Sentenza del 19/04/2017 n. 513 - Comm. Trib. Reg. per il Veneto

Esito

La controversia

Il contribuente ha contestato la legittimità dell'accertamento parziale emesso ai sensi dell'art. 41-bis del d.P.R. n. 600 del 1973. Tale procedura è ammessa soltanto quando l'Ufficio disponga di elementi certi e puntuali dai quali risultino errori od omissioni del contribuente. Nel caso esaminato, invece, la pretesa tributaria si basava su una ricostruzione analitico-induttiva e su valutazioni presuntive riconducibili all'art. 39 del medesimo decreto, non su elementi dotati di certezza.

Norme richiamate

• Art. 41-bis del d.P.R. n. 600 del 1973

  L'accertamento parziale è legittimo solo quando si fonda su elementi certi dai quali emergano errori od omissioni del contribuente. Non può essere utilizzato per introdurre una ricostruzione presuntiva o analitico-induttiva del reddito.

• Art. 39 del d.P.R. n. 600 del 1973

  Disciplina le forme di accertamento analitico-induttivo e induttivo, basate anche su presunzioni e ricostruzioni del reddito. Tali modalità non sono considerate elementi certi idonei, da sole, a fondare un accertamento parziale ai sensi dell'art. 41-bis.

Massime di principio

• L'accertamento parziale richiede dati specifici, oggettivi e già sostanzialmente determinati; non è sufficiente una ricostruzione probabilistica o presuntiva del reddito.
• Quando l'Amministrazione finanziaria deve ricostruire complessivamente o induttivamente il reddito, deve utilizzare la procedura prevista dall'art. 39 del d.P.R. n. 600 del 1973, non l'accertamento parziale ex art. 41-bis.
• La qualificazione formale dell'atto non è decisiva: se l'accertamento definito parziale si fonda in concreto su presunzioni o su una ricostruzione analitico-induttiva, può essere dichiarato illegittimo.
• In una situazione analoga, occorre verificare se l'avviso indichi elementi documentali certi e puntuali oppure mere inferenze, stime o presunzioni; nel secondo caso può sussistere un vizio di legittimità dell'accertamento parziale.