Sentenza del 24/06/2016 n. 4138 - Comm. Trib. Reg. per il Lazio

Esito

La controversia

La controversia riguarda la deducibilità ai fini IRPEF delle spese sostenute presso una struttura sanitaria per vitto e alloggio connessi al ricovero di una persona affetta da grave e permanente invalidità o menomazione. Il contribuente ha sostenuto che tali costi fossero strettamente collegati alle cure e all’assistenza necessarie, nonostante l’articolo 10, lettera b), del d.P.R. n. 917/1986 menzioni espressamente le spese mediche e di assistenza specifica senza indicare testualmente vitto e alloggio.

La decisione

La deduzione è stata riconosciuta. È stato ritenuto che, nel caso di grave demenza senile difficilmente gestibile in ambito familiare, le spese di vitto e alloggio sostenute per il ricovero presso una struttura sanitaria siano strettamente funzionali alle cure e all’assistenza del contribuente e possano quindi rientrare tra le spese deducibili. È comunque necessario che i costi siano adeguatamente documentati mediante fattura o scontrino fiscale recante natura, qualità e quantità dei beni o servizi e il codice fiscale del destinatario.

Norme richiamate

• d.P.R. n. 917/1986, art. 10, lettera b)

  Include le spese mediche e quelle di assistenza specifica necessarie nei casi di grave e permanente invalidità o menomazione.

  La disposizione, pur non menzionando espressamente vitto e alloggio, può comprendere anche tali costi quando siano strettamente connessi alle cure e al ricovero resi necessari da una grave e permanente patologia.

• Legge n. 104/1992, art. 3

  Riguarda i soggetti con minorazione fisica, psichica o sensoriale, stabilizzata o progressiva, che determini difficoltà di apprendimento, relazione o integrazione lavorativa e tale da comportare svantaggio sociale o emarginazione.

  Il richiamo alla norma individua la condizione di grave disabilità o invalidità rilevante ai fini dell’applicazione della disciplina fiscale.

Massime di principio

• Le spese normalmente qualificabili come vitto e alloggio possono essere deducibili quando risultano indispensabili e strettamente collegate alle cure o all’assistenza derivanti da una grave e permanente patologia.
• La deducibilità non deriva automaticamente dal semplice ricovero: occorre dimostrare la gravità della patologia, la necessità del ricovero e il collegamento funzionale tra le spese sostenute e le prestazioni sanitarie o assistenziali.
• La documentazione fiscale deve identificare con precisione il servizio o il bene acquistato e il soggetto cui la spesa si riferisce, indicando almeno natura, qualità, quantità e codice fiscale del destinatario.
• In presenza di patologie difficilmente gestibili in famiglia, le spese di permanenza presso una struttura sanitaria possono essere considerate parte integrante del percorso di cura e assistenza, anche se la norma non le elenca espressamente.
• La valutazione deve essere effettuata caso per caso, verificando sia la documentazione sanitaria sia quella fiscale e distinguendo i costi realmente connessi all’assistenza da quelli meramente alberghieri o voluttuari.