Sentenza del 24/06/2016 n. 349 - Comm. Trib. Prov. Bergamo

Esito

La controversia

La controversia riguarda la qualificazione, ai fini IRES, di un bene immobile come strumentale all'attività d'impresa. Il principio affermato è che, per stabilire la strumentalità, non rileva l'attività indicata nell'atto costitutivo della società, ma occorre verificare l'attività concretamente svolta dal contribuente. Sono strumentali gli immobili destinati esclusivamente all'esercizio di attività tipicamente imprenditoriali e non idonei a produrre autonomamente un reddito diverso da quello derivante dall'attività d'impresa.

Massime di principio

• La strumentalità fiscale di un immobile si valuta principalmente in base all'uso concreto e attuale del bene, non alla descrizione dell'oggetto sociale contenuta nell'atto costitutivo.
• Un immobile è strumentale quando è funzionalmente indispensabile o strettamente destinato allo svolgimento dell'attività d'impresa e non è autonomamente idoneo a generare reddito immobiliare.
• In caso di contestazione, occorre documentare l'effettivo impiego dell'immobile nell'attività imprenditoriale, ad esempio tramite contratti, autorizzazioni, planimetrie, contabilità e concreta organizzazione aziendale.
• La mera previsione statutaria di un'attività non dimostra che tale attività sia stata effettivamente esercitata né che l'immobile sia stato utilizzato con funzione strumentale.