Sentenza del 24/06/2016 n. 350 - Comm. Trib. Prov. Bergamo

Esito

La controversia

La controversia riguarda l'individuazione del soggetto legittimato a detrarre o chiedere a rimborso l'IVA relativa all'acquisto di immobili o terreni imputati a fondi immobiliari gestiti dalla SGR. La questione è se tale diritto spetti direttamente al fondo, privo di autonoma soggettività tributaria, oppure alla SGR che lo istituisce e lo gestisce.

La decisione

La sentenza riconosce alla SGR la titolarità del diritto di chiedere il rimborso dell'IVA assolta sull'acquisto dei terreni destinati al patrimonio del fondo. La SGR è considerata soggetto passivo IVA per le cessioni di beni e le prestazioni di servizi relative ai fondi immobiliari da essa istituiti; di conseguenza, gli acquisti immobiliari effettuati dalla SGR e imputati ai fondi consentono la detrazione dell'IVA e, ove ne ricorrano i presupposti, il relativo rimborso. L'esito è quindi favorevole alla SGR.

Norme richiamate

• Art. 8 del decreto-legge n. 351/2001

  La disciplina speciale dei fondi immobiliari attribuisce rilievo fiscale alla SGR quale soggetto che opera per conto dei fondi e giustifica il riconoscimento in capo alla stessa del diritto alla detrazione e al rimborso dell'IVA relativa agli acquisti imputati ai fondi.

• Disciplina IVA sulla soggettività passiva e sulla detrazione dell'imposta

  La SGR è soggetto passivo IVA per le operazioni relative ai fondi immobiliari da essa istituiti. L'IVA sugli acquisti di immobili destinati ai fondi è detraibile quando gli acquisti sono funzionali ad attività rilevanti ai fini IVA; l'eventuale eccedenza può essere chiesta a rimborso secondo le regole applicabili.

Massime di principio

• Quando un fondo immobiliare non dispone di autonoma soggettività tributaria, la SGR che lo istituisce e gestisce può essere individuata come soggetto passivo IVA e come titolare degli adempimenti fiscali relativi alle operazioni del fondo.
• Gli acquisti effettuati dalla SGR per conto del fondo possono generare il diritto alla detrazione dell'IVA, purché siano collegati a operazioni imponibili o comunque rilevanti ai fini IVA.
• La destinazione dell'immobile al patrimonio del fondo non esclude, di per sé, il diritto della SGR alla detrazione o al rimborso dell'imposta.
• In presenza di una disciplina speciale, come quella prevista per i fondi immobiliari, occorre privilegiare l'interpretazione che individua nella SGR il soggetto responsabile dei rapporti fiscali con l'Amministrazione finanziaria.
• Il rimborso non è automatico: restano necessari la corretta documentazione dell'acquisto, l'imputazione dell'operazione al fondo, il rispetto dei requisiti di detraibilità e la sussistenza delle condizioni procedurali previste dalla normativa IVA.