Sentenza del 11/08/2016 n. 16969 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

L'Agenzia delle Entrate ha impugnato per cassazione la sentenza della Commissione Tributaria Regionale dell'Emilia-Romagna, che aveva parzialmente annullato un avviso di accertamento relativo all'IRPEF e alle altre imposte sui redditi per l'anno 2002. I motivi riguardavano, tra l'altro, la competenza temporale e l'inerenza di costi di ristrutturazione, la documentazione di alcune spese, l'imputazione temporale dei compensi per assistenza legale, la tassabilità degli interessi sui depositi cauzionali, l'effettività e congruità di costi infragruppo e la congruità del canone di locazione.

La decisione

La Corte di cassazione ha accolto il secondo motivo, relativo all'omessa pronuncia della CTR sulla contestazione di non inerenza dei costi di ristrutturazione; ha accolto il sesto motivo, stabilendo che i compensi per prestazioni legali e la relativa spesa si imputano all'esercizio in cui l'incarico si esaurisce o cessa, non al momento dei singoli atti processuali; ha accolto il settimo motivo, affermando l'inderogabilità dell'obbligo di corresponsione degli interessi legali sui depositi cauzionali e l'inefficacia della rinuncia contrattuale ai fini fiscali; ha accolto parzialmente l'ottavo motivo per insufficiente motivazione sui costi per servizi infragruppo. Il terzo e il quarto motivo sono stati dichiarati assorbiti, mentre il primo, il quinto e il nono sono stati dichiarati inammissibili perché diretti a ottenere una nuova valutazione del merito. La sentenza è stata cassata limitatamente ai motivi accolti e la causa è stata rinviata alla CTR dell'Emilia-Romagna, in diversa composizione, anche per le spese.

Norme richiamate

• Art. 75 TUIR, oggi art. 109 TUIR

  I corrispettivi delle prestazioni di servizi e le relative spese si considerano rispettivamente conseguiti e sostenuti quando le prestazioni sono ultimate.

  Per le prestazioni professionali legali, il principio di competenza colloca il ricavo e il costo al momento dell'esaurimento o della cessazione dell'incarico, considerando la prestazione difensiva come unitaria, salvo il riferimento ai singoli gradi di giudizio.

• Artt. 2225 e 2233 c.c.

  Regola della post numerazione.

  Il diritto del professionista al compenso matura, in via generale, quando la prestazione è tecnicamente idonea a raggiungere il risultato cui è diretta; per l'avvocato, la prestazione si considera completata con la conclusione del grado di giudizio o con la cessazione dell'incarico.

• Art. 2957 c.c.

  La prescrizione del diritto dell'avvocato al compenso decorre dall'esaurimento dell'affare per il quale è stato conferito l'incarico, elemento coerente con la natura unitaria della prestazione difensiva.

• Legge n. 392 del 1978, artt. 11, 41 e 79

  L'obbligo del locatore di corrispondere gli interessi legali sul deposito cauzionale ha natura imperativa. La rinuncia del conduttore non può validamente derogare alla previsione e non impedisce, sul piano fiscale, la considerazione degli interessi come componente imponibile.

• Art. 112 c.p.c.

  Il giudice deve pronunciarsi su tutte le domande e i motivi di impugnazione ritualmente proposti. L'omessa decisione sulla contestazione di non inerenza costituisce vizio della sentenza.

• Art. 360 c.p.c.

  In sede di legittimità la Corte può verificare violazioni di legge e vizi della motivazione nei limiti consentiti, ma non può sostituire la propria valutazione a quella del giudice di merito sulle prove e sui fatti, salvo motivazione apparente, insufficiente o logicamente incoerente.

Massime di principio

• I costi per prestazioni legali vanno normalmente dedotti nell'esercizio in cui il mandato si conclude, cessa o si esaurisce, non necessariamente nell'esercizio in cui sono compiuti singoli atti processuali.
• La deduzione di costi richiede non solo la loro contabilizzazione e documentazione, ma anche la prova dell'inerenza all'attività d'impresa, dell'effettività e, ove contestata, della congruità.
• Quando una contestazione fiscale comprende più profili autonomi, come competenza, inerenza e qualificazione del costo, il giudice deve esaminarli separatamente e motivare su ciascuno.
• Gli interessi legali sui depositi cauzionali locatizi possono essere considerati fiscalmente rilevanti anche se il contratto contiene una rinuncia del conduttore, quando la rinuncia costituisce una deroga vietata a una norma imperativa.
• I costi per servizi infragruppo non sono automaticamente indeducibili, ma devono essere supportati da documentazione concreta che dimostri quali servizi siano stati resi, da chi, con quale utilità e a quale corrispettivo.
• In cassazione non è normalmente possibile ottenere una nuova valutazione delle prove: le censure devono indicare una precisa violazione di legge, un'omessa pronuncia o un vizio effettivo della motivazione.