Cassazione Civile, Sentenza n. 1000/2022 del 14/01/2022

Esito

La controversia

Impugnazione di avviso di accertamento ex art. 38 d.P.R. n. 600/1973 relativo all'anno 1996, basato su accrediti e addebiti risultanti da movimentazioni di tre conti correnti intestati ai ricorrenti, rilevate nell'ambito di una verifica svolta sulla societa Gama's s.r.l.; censurate varie nullita e vizi (mancata allegazione del processo verbale di constatazione, carenza di motivazione, mancato contraddittorio preventivo nelle indagini bancarie, mancata allegazione dell'autorizzazione alle indagini bancarie, uso illegittimo dei dati bancari, e che l'atto avrebbe tassato un patrimonio e non un reddito).

La decisione

La Corte di cassazione ha dichiarato inammissibili i primi sei motivi di ricorso perche preclusi dal precedente giudizio di cassazione con rinvio (cioe la sentenza di cassazione aveva fissato il perimetro del rinvio e aveva gia escluso o deciso implicittamente quelle questioni). Ha invece accolto il settimo motivo in parte: la C.T.R. aveva utilizzato anche i prelevamenti bancari senza verificare se fossero riconducibili a reddito di impresa (la presunzione sui prelevamenti vale, di regola, solo per titolari di reddito d'impresa), per cui la sentenza impugnata e' stata cassata e la causa rinviata alla Commissione tributaria regionale, in diversa composizione, per nuovo esame limitatamente alla censura accolta. Il ricorso incidentale dell'Agenzia e' stato assorbito. Spese di giudizio e liquidazione demandate al giudice di rinvio.

Norme richiamate

• d.P.R. n. 600 del 1973

  Art. 32: la Corte ribadisce la presunzione legale relativa derivante dalle risultanze bancarie; i versamenti hanno efficacia presuntiva per tutti i contribuenti mentre i prelevamenti comportano presunzione di ricavo solo per i titolari di reddito d'impresa (e la valutazione circa la riconducibilita' all'attivita d'impresa deve essere verificata dal giudice). Art. 38: fondamento dell'accertamento da dati bancari; Art. 42 e seguenti: previste per gli accertamenti sintetici e la motivazione degli stessi.

• d.P.R. n. 917 del 1986 (TUIR)

  Richiamato in relazione ai profili di individuazione della fonte reddituale; la Corte ha esaminato se l'accertamento avesse tassato reddito o semplicemente patrimonio.

• d.lgs. n. 546 del 1992

  Art. 22: disciplina i requisiti formali dell'impugnazione in sede tributaria; la Corte ha ritenuto la questione inammissibile per preclusione derivante dal giudizio di rinvio, e quindi non ha esaminato l'eventuale vizio di inammissibilita dell'appello.

• legge n. 212 del 2000 (Statuto del contribuente)

  Richiamata nelle doglianze sui diritti del contribuente (contraddittorio, obblighi di comunicazione); la Corte ha ritenuto tali censure precluse dal giudizio di rinvio e non ha riesaminato nel merito tali profili.

• codice di procedura civile

  Art. 360 e norme sul motivo di cassazione: la Corte ha applicato i principi che limitano la riapertura di questioni gia decise dalla precedente cassazione nel giudizio di rinvio; art. 384 citato dall'Ufficio in tema di limiti del giudice di rinvio, ma poi assorbito.

• legge n. 241 del 1990

  Richiamata in relazione ai principi del contraddittorio e trasparenza procedimentale; le relative doglianze sono state considerate precluse in sede di rinvio.

• Costituzione (artt. 97 e 24)

  Citati in supporto delle censure circa i principi di imparzialita e tutela giurisdizionale, ma non riesaminati nel merito per preclusione derivante dal rinvio.

Massime di principio

• Nei casi di accertamento fondato su risultanze bancarie: i versamenti su conti hanno efficacia presuntiva di disponibilita' reddituale nei confronti di tutti i contribuenti; i prelevamenti presuntivamente costituiscono ricavi solo se riconducibili a attivita' d'impresa o lavoro autonomo (quindi il giudice deve verificare la riconducibilita all'attivita imprenditoriale prima di applicare la presunzione sui prelevamenti).
• L'onere della prova per dimostrare che gli importi risultanti dai conti sono stati gia' imputati in dichiarazione o sono esenti incombe sul contribuente e richiede documentazione probatoria concreta, non affermazioni generiche.
• In un giudizio di rinvio disposto dalla Cassazione le questioni gia risolte o implicitamente decise dalla sentenza di cassazione sono precluse al giudice di rinvio: il sindacato sul giudice del rinvio e' limitato ai profili individuati dalla Corte di legittimita.
• Le censure sulla mancata allegazione di specifici atti (es. autorizzazioni alle indagini bancarie, processi verbali) possono essere non riaperte in sede di rinvio se la Cassazione ha gia' definito il perimetro del nuovo esame; tuttavia, in prima istanza tali allegazioni restano rilevanti e devono essere valutate se il tema non e' precluso.
• Se l'accertamento sembra avere ad oggetto un mero incremento patrimoniale, occorre verificare e motivare la riconducibilita di quelle movimentazioni a una delle fattispecie reddituali previste dal TUIR prima di considerarle reddito imponibile.