Sentenza del 29/04/2016 n. 8563 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

Il Comune ha impugnato la sentenza della Commissione Tributaria Regionale del Molise, sostenendo che le nuove tariffe d'estimo e rendite catastali rideterminate dal D.M. n. 159 del 2002, adottate a seguito del ricorso tardivo del Comune alle Commissioni Censuarie, non potessero produrre effetti retroattivi ai fini ICI. Secondo il Comune, il rinvio operato dalla L. n. 449 del 1997, art. 49, comma 13, al D.L. n. 16 del 1993, art. 2, avrebbe avuto natura esclusivamente procedurale, consentendo il ricorso tardivo, senza estendere la disciplina sostanziale relativa all'applicazione retroattiva delle rendite più favorevoli. Il Comune deduceva quindi la violazione delle norme in materia di ICI, rendite catastali, efficacia temporale delle leggi e interpretazione autentica.

La decisione

La Corte di cassazione ha respinto il ricorso del Comune e confermato il diritto della contribuente al rimborso dell'ICI versata negli anni dal 1993 al 1999. Ha ritenuto che la L. n. 342 del 2000, art. 74, comma 6, norma di interpretazione autentica, chiarisse che l'ICI rientrava tra le imposte dirette alle quali si applicavano retroattivamente, dal 1° gennaio 1992, le rendite catastali più favorevoli. Tale disciplina si applica anche alle variazioni di rendita derivanti da ricorsi tardivi dei Comuni ai sensi della L. n. 449 del 1997, art. 49, comma 13, poiché quest'ultima norma rinvia anche alle disposizioni sostanziali del D.L. n. 16 del 1993, art. 2. Il D.M. n. 159 del 2002 ha avuto una funzione meramente ricognitiva dei nuovi estimi, applicabili retroattivamente. Non essendosi costituito il contribuente, non è stata disposta alcuna liquidazione delle spese processuali.

Norme richiamate

• D.Lgs. n. 504 del 1992, art. 5

  Norma indicata nel ricorso come disciplina rilevante per la determinazione della base imponibile ICI.

• D.L. n. 16 del 1993, art. 2, comma 1 e seguenti, convertito dalla L. n. 75 del 1993

  Prevede l'applicazione delle nuove rendite catastali più favorevoli con decorrenza retroattiva dal 1° gennaio 1992 e il conseguente diritto al rimborso delle maggiori imposte versate.

• L. n. 449 del 1997, art. 49, comma 13

  Consente ai Comuni che non avevano precedentemente impugnato tariffe e rendite di proporre ricorsi tardivi alle Commissioni Censuarie, stabilendo che anche a tali ricorsi si applichino le disposizioni del D.L. n. 16 del 1993, comprese quelle sostanziali sulla retroattività.

• L. n. 342 del 2000, art. 74, comma 6

  Norma di interpretazione autentica che chiarisce l'inclusione dell'ICI tra le imposte dirette alle quali si applica la rideterminazione retroattiva delle rendite catastali più favorevoli.

• L. n. 448 del 2001, art. 9, comma 11

  Prevede l'attuazione mediante decreto ministeriale delle decisioni delle Commissioni Censuarie relative alla rideterminazione delle tariffe d'estimo e delle rendite.

• D.M. 6 giugno 2002, n. 159

  Ha una funzione ricognitiva e attuativa dei nuovi estimi, che, secondo la Corte, sono applicabili retroattivamente dalla decorrenza prevista dalla disciplina sostanziale, e non soltanto dalla data del decreto.

• Art. 11 delle preleggi

  Il Comune invocava il principio di irretroattività, ma la Corte lo ha ritenuto non decisivo perché la retroattività derivava direttamente dalla disciplina speciale e dalla norma di interpretazione autentica.

Massime di principio

• Quando una norma successiva ha natura di interpretazione autentica, essa chiarisce il significato originario della disciplina e può applicarsi anche a rapporti e periodi precedenti, salvo limiti costituzionali o specifiche previsioni contrarie.
• Se una norma che consente un ricorso tardivo rinvia espressamente alla disciplina sostanziale richiamata, il rinvio non è necessariamente soltanto procedurale: può estendere anche gli effetti sostanziali, inclusi eventuali rimborsi retroattivi.
• Un decreto ministeriale che recepisce o formalizza nuovi valori catastali può avere natura meramente ricognitiva; in tal caso, la decorrenza degli effetti dipende dalla legge sostanziale e non dalla data di emanazione del decreto.
• Nel settore tributario, la rideterminazione retroattiva di una rendita catastale più favorevole può comportare il diritto al rimborso delle imposte versate in misura eccedente, purché siano rispettati i termini e le modalità di rimborso applicabili.
• La retroattività favorevole al contribuente deve essere valutata sulla base del complesso normativo applicabile, distinguendo tra norme che modificano la disciplina e norme che ne chiariscono autenticamente il significato.