Sentenza del 04/03/2016 n. 40 - Comm. Trib. Prov. Isernia

Esito

La controversia

La Regione ha impugnato l'avviso di liquidazione ICI relativo all'anno 2009, sostenendo l'inesistenza dei presupposti soggettivi e oggettivi del tributo, la violazione di legge e il difetto di istruttoria. L'immobile, pur essendo di proprietà regionale, era stato concesso in comodato gratuito all'Università del Molise per lo svolgimento di attività didattiche, scientifiche e di ricerca, rientranti tra i compiti istituzionali e le attività meritevoli previste dall'art. 7 del d.lgs. n. 504 del 1992. La Regione contestava inoltre che la presenza di palestra, CUS e bar-mensa potesse qualificare l'immobile come destinato ad attività commerciali.

La decisione

La Commissione tributaria ha accolto il ricorso e annullato l'avviso di liquidazione. Ha ritenuto applicabile l'esenzione ICI anche in caso di utilizzo indiretto dell'immobile, quando il bene sia concesso gratuitamente dal proprietario a un altro ente non commerciale e sia concretamente destinato allo svolgimento di attività istituzionali o meritevoli. La concessione in comodato gratuito non produce un reddito per l'ente proprietario e non manifesta capacità contributiva. Le attività sportive e il servizio di bar-ristorazione sono stati considerati servizi accessori e funzionali alla vita universitaria, non sufficienti a escludere l'esenzione in assenza di prova di una vera attività commerciale incompatibile con la destinazione istituzionale. Le spese di giudizio sono state compensate tra le parti.

Norme richiamate

• Art. 7, comma 1, lett. a), d.lgs. n. 504 del 1992

  Sono esenti dall'imposta: a) gli immobili posseduti dallo Stato, dalle regioni, dalle province, nonché dai comuni [...], destinati esclusivamente ai compiti istituzionali

  L'esenzione spetta agli immobili posseduti dagli enti pubblici indicati dalla norma e destinati esclusivamente ai loro compiti istituzionali. Nel caso esaminato, la destinazione istituzionale è stata riconosciuta anche se l'utilizzo materiale era effettuato da un'altra amministrazione non commerciale, in virtù di un comodato gratuito.

• Art. 7, comma 1, lett. i), d.lgs. n. 504 del 1992

  Sono esenti dall'imposta [...] gli immobili utilizzati da enti pubblici e privati, diversi dalle società, [...] destinati esclusivamente allo svolgimento di attività assistenziali, previdenziali, sanitarie, didattiche [...] culturali, ricreative, sportive [...].

  La disposizione comprende gli immobili destinati ad attività didattiche, culturali, ricreative e sportive svolte da enti non commerciali. La Commissione l'ha utilizzata per riconoscere l'esenzione all'immobile regionale concesso all'Università.

• Art. 23 del d.lgs. n. 546 del 1992

  La costituzione tardiva dell'ente impositore non determina automaticamente nullità o inammissibilità, ma comporta la decadenza dalla possibilità di svolgere alcune attività processuali precluse, come proporre eccezioni non rilevabili d'ufficio o chiedere la chiamata di terzi.

• Art. 22, comma 4, d.lgs. n. 546 del 1992

  La Commissione ha ritenuto regolare la costituzione della Regione, poiché essa aveva prodotto copia dell'effettivo provvedimento impugnato.

• Art. 1, comma 95, legge n. 662 del 1996

  La norma è stata richiamata quale base per la destinazione gratuita e continuativa alle università di immobili appartenenti al patrimonio degli enti territoriali, rafforzando la natura istituzionale della concessione.

• Art. 27 della legge n. 142 del 1990

  È stato richiamato in relazione alle intese tra università ed enti locali per la destinazione degli immobili alle esigenze didattiche e di ricerca.

Massime di principio

• L'esenzione ICI per immobili posseduti da enti pubblici può operare anche quando l'utilizzo materiale è svolto da un altro ente non commerciale, purché vi sia un titolo gratuito, una concreta destinazione a finalità istituzionali o meritevoli e una sostanziale continuità tra proprietà, concessione e finalità pubblica.
• Il comodato gratuito si distingue dalla locazione: l'assenza di un canone o di un reddito può escludere la manifestazione di capacità contributiva che normalmente giustifica l'imposizione.
• La destinazione istituzionale deve essere effettiva e documentabile, ad esempio mediante convenzioni, protocolli d'intesa, atti di concessione e prova dell'uso didattico, scientifico, culturale o assistenziale.
• La presenza di servizi accessori, come bar, mensa o strutture sportive, non esclude automaticamente l'esenzione se tali servizi sono funzionali alla struttura istituzionale e non è provato che l'immobile sia principalmente destinato a un'attività commerciale autonoma o lucrativa.
• L'esenzione richiede comunque il rispetto rigoroso dei requisiti soggettivi e oggettivi previsti dalla legge; un utilizzo commerciale prevalente, una concessione onerosa o una destinazione estranea alle finalità agevolate possono invece comportare l'assoggettamento al tributo.
• Sul piano processuale, la tardiva costituzione dell'ente impositore limita le attività difensive che possono essere svolte, ma non rende automaticamente nullo o inammissibile il giudizio.