Sentenza del 18/11/2015 n. 561 - Comm. Trib. Reg. per la Basilicata

Esito

La controversia

Il contribuente ha impugnato un avviso di accertamento relativo all'anno 2006, con cui l'Agenzia delle Entrate aveva determinato maggiori ricavi per 28.754,00 euro sulla base degli studi di settore. Il ricorrente contestava l'applicabilità concreta del metodo, sostenendo che la propria attività era svolta con mezzi obsoleti e con personale impiegato soltanto per una parte dell'anno. Dopo l'accoglimento solo parziale da parte della Commissione Tributaria Provinciale, che aveva ridotto i maggiori ricavi a 18.000,00 euro e annullato le sanzioni, l'Ufficio proponeva appello principale, mentre il contribuente proponeva appello incidentale chiedendo l'annullamento integrale dell'accertamento.

La decisione

La Commissione Tributaria Regionale ha accolto solo parzialmente l'appello dell'Agenzia delle Entrate, confermando la determinazione dei maggiori ricavi in 18.000,00 euro effettuata in primo grado. Ha però riformato la sentenza nella parte in cui erano state annullate le sanzioni, ritenendo che tale annullamento fosse privo di adeguata motivazione e che non sussistessero obiettive condizioni di difficoltà interpretativa della normativa tali da escludere la responsabilità del contribuente. L'appello incidentale del contribuente è stato rigettato. Le spese di giudizio sono state integralmente compensate.

Norme richiamate

• Art. 6 del D.Lgs. 472/1997

  Le sanzioni non sono applicabili quando la violazione è determinata da obiettive condizioni di incertezza sulla portata e sull'ambito di applicazione delle disposizioni alle quali si riferisce.

  La CTR ha ritenuto che non fosse stata dimostrata alcuna obiettiva difficoltà interpretativa della normativa. Pertanto, la sola contestazione del metodo accertativo o delle condizioni concrete dell'attività non era sufficiente a giustificare l'annullamento delle sanzioni.

• Studi di settore

  Gli studi di settore possono costituire la base dell'accertamento, ma la loro applicazione deve essere valutata anche alla luce delle caratteristiche concrete dell'attività. In questo caso, le circostanze specifiche dedotte dal contribuente hanno giustificato una riduzione dei maggiori ricavi, ma non l'annullamento integrale dell'accertamento.

Massime di principio

• In presenza di un accertamento basato sugli studi di settore, il contribuente può contestare il risultato dimostrando con elementi concreti le peculiarità della propria attività, come stagionalità, ridotta operatività, obsolescenza dei mezzi o impiego limitato del personale.
• La prova delle condizioni specifiche dell'impresa può portare a una riduzione dei ricavi presunti, ma non necessariamente all'annullamento totale dell'accertamento.
• L'annullamento delle sanzioni richiede una motivazione specifica e la dimostrazione di obiettive condizioni di incertezza normativa; la mera contestazione dell'accertamento non è sufficiente.
• Il giudice tributario può valorizzare parzialmente le circostanze concrete dell'attività e rideterminare i maggiori ricavi, ma tale rideterminazione deve essere distinta dall'esclusione delle sanzioni.
• Quando l'Ufficio impugna una sentenza favorevole solo in parte al contribuente, il contribuente può proporre appello incidentale per chiedere l'annullamento integrale, ma deve fornire elementi idonei a superare interamente la presunzione derivante dallo studio di settore.