Corte di giustizia, Sentenza C-80/18

Imposte spagnole su produzione e stoccaggio di combustibile e rifiuti nucleari

La pronuncia riguarda quattro rinvii pregiudiziali del Tribunal Supremo (Spagna) relativi alla compatibilità con il diritto dell’Unione di imposte istituite dalla normativa spagnola sulla sostenibilità energetica. Le imposte colpiscono la produzione di combustibile nucleare esaurito e rifiuti radioattivi, nonché il loro stoccaggio in impianti centralizzati, e gravano solo sulle imprese che producono elettricità mediante energia nucleare.

Fatti e procedimento principale

Le società ricorrenti, operanti nel settore della produzione di energia elettronucleare, avevano impugnato il decreto ministeriale che approvava i modelli dichiarativi e di autoliquidazione delle imposte nucleari. Dopo il rigetto dei ricorsi dinanzi all’Audiencia Nacional, esse hanno proposto appello dinanzi al Tribunal Supremo.

Il giudice del rinvio ha spiegato che le imposte controverse si inseriscono nel quadro del finanziamento del sistema elettrico spagnolo e sono volte, secondo la normativa nazionale, anche a incrementare le entrate per far fronte al cosiddetto deficit tariffario. Ha quindi chiesto alla Corte se tali imposte siano compatibili con il principio di non discriminazione, con il principio "chi inquina paga", con la Carta e con la direttiva 2009/72/CE.

Normativa rilevante

Sul piano dell’Unione, la Corte richiama:

• l’articolo 191, paragrafo 2, TFUE;
• gli articoli 20 e 21 della Carta;
• l’articolo 51, paragrafo 1, della Carta;
• la direttiva 2009/72/CE, in particolare l’articolo 3, paragrafi 1 e 2;
• la direttiva 2005/89/CE, in particolare gli articoli 3 e 5.

La normativa spagnola, contenuta nella Ley 15/2012 e successivamente modificata dalla Ley 16/2013, prevede imposte dirette di natura reale sulla produzione di combustibile nucleare esaurito e di rifiuti radioattivi e sul loro stoccaggio in impianti centralizzati. Il preambolo della legge collega tali prelievi all’internalizzazione dei costi ambientali e alla sostenibilità energetica, ma il giudice del rinvio dubitava della reale natura ambientale della disciplina, ritenendo che essa perseguisse soprattutto finalità di finanziamento del sistema elettrico.

Questioni pregiudiziali

Il Tribunal Supremo ha chiesto, in sostanza:

• se il principio "chi inquina paga", la non discriminazione e la direttiva 2009/72 ostino a imposte che colpiscono solo gli operatori nucleari per aumentare le entrate del sistema elettrico;
• se sia compatibile con il diritto dell’Unione una giustificazione ambientale non concretizzata nella parte vincolante della legge;
• se l’articolo 3, paragrafo 2, della direttiva 2009/72 richieda che gli obblighi di interesse economico generale, compresi quelli ambientali, siano chiaramente definiti e verificabili;
• se la disciplina nazionale sia discriminatoria rispetto ad altri operatori del mercato elettrico.

Ricevibilità

La Corte dichiara irricevibili:

• la quinta questione e la prima questione nella parte in cui invoca l’articolo 191, paragrafo 2, TFUE, perché tale disposizione esprime obiettivi generali della politica ambientale dell’Unione ma non può essere invocata, in assenza di una normativa di attuazione pertinente, per disapplicare una disciplina nazionale;
• la quarta questione, poiché il giudice del rinvio non ha spiegato in modo sufficiente il nesso tra la direttiva 2005/89 e la normativa impugnata, né ha chiarito perché gli articoli 20 e 21 della Carta sarebbero applicabili.

La Corte ribadisce che la Carta si applica agli Stati membri solo quando essi attuano il diritto dell’Unione ai sensi dell’articolo 51, paragrafo 1. Poiché la direttiva 2009/72 non può essere considerata applicabile alla disciplina fiscale controversa nel senso richiesto dal rinvio, la Carta non può essere invocata autonomamente.

Ragionamento della Corte sull’articolo 3, paragrafo 1, della direttiva 2009/72

Quanto alla prima e alla seconda questione, la Corte osserva che l’articolo 3, paragrafo 1, della direttiva 2009/72 sancisce nel settore elettrico il principio generale di non discriminazione. Tuttavia, la direttiva 2009/72 non è una misura di ravvicinamento delle disposizioni fiscali degli Stati membri: essa è stata adottata sul fondamento dell’attuale articolo 114 TFUE, che esclude espressamente le disposizioni fiscali.

Ne consegue che il principio di non discriminazione contenuto nell’articolo 3, paragrafo 1, non si applica a una normativa nazionale che istituisce imposte sulla produzione e sullo stoccaggio di combustibile e rifiuti nucleari. Di conseguenza, la Corte conclude che tale disposizione non osta a una disciplina come quella spagnola, anche se i prelievi riguardano solo gli operatori che producono elettricità mediante energia nucleare e sono destinati principalmente a incrementare i proventi del sistema finanziario dell’elettricità.

Ragionamento sull’articolo 3, paragrafo 2, della direttiva 2009/72

La Corte precisa poi che anche l’articolo 3, paragrafo 2, non è applicabile alla disciplina fiscale in esame. Questa disposizione consente agli Stati membri, nell’interesse economico generale, di imporre obblighi di servizio pubblico alle imprese elettriche, purché siano chiaramente definiti, trasparenti, non discriminatori e verificabili. Ma tale meccanismo non riguarda imposte come quelle oggetto dei procedimenti principali.

Per questo motivo, la Corte dichiara che l’articolo 3, paragrafo 2, non osta a una normativa nazionale del tipo considerato, anche se l’obiettivo ambientale e le caratteristiche delle imposte non sono sviluppati nella parte vincolante della legge.

Dispositivo

La Corte risponde che:

• il principio di non discriminazione di cui all’articolo 3, paragrafo 1, della direttiva 2009/72 non osta alle imposte spagnole sulla produzione e sullo stoccaggio di combustibile e rifiuti nucleari;
• l’articolo 3, paragrafo 2, della direttiva 2009/72 non osta parimenti a tale normativa, quando l’obiettivo ambientale e le caratteristiche delle imposte non siano concretizzati nella parte vincolante della legge.

Principi utili per la pratica

Per gli operatori del settore energetico, la pronuncia chiarisce che la direttiva 2009/72 non può essere utilizzata, di per sé, per contestare imposte settoriali di natura fiscale istituite dagli Stati membri nel mercato elettrico. La Corte distingue nettamente tra regole del mercato interno dell’energia e disciplina tributaria, escludendo che il principio di non discriminazione della direttiva si estenda a prelievi fiscali come quelli controversi.