Sentenza del 26/05/2017 n. 412 - Comm. Trib. Reg. per la Basilicata

Esito

La controversia

L'Agenzia delle Entrate ha impugnato la sentenza della CTP di Potenza che aveva ridotto il reddito accertato, ritenendo giustificata l'antieconomicità dell'attività sulla base delle precarie condizioni economiche e familiari della società e del legale rappresentante. L'Ufficio ha sostenuto che il giudice tributario non può ridurre equitativamente la pretesa fiscale senza una motivazione fondata sulle norme tributarie e sugli elementi concreti del reddito. Ha inoltre evidenziato le perdite reiterate, i bassi redditi dichiarati, l'assenza di altre fonti reddituali e l'inattendibilità della contabilità per la mancata esibizione delle distinte inventariali delle rimanenze.

La decisione

La Commissione ha accolto l'appello dell'Agenzia delle Entrate e annullato la sentenza di primo grado. Ha stabilito che il processo tributario è un giudizio di impugnazione di merito e che il giudice, qualora ritenga in parte infondato l'accertamento, non può limitarsi a ridurre equitativamente l'imponibile, ma deve determinare la corretta misura della pretesa sulla base delle disposizioni fiscali e di una motivazione specifica. Nel caso concreto, le condizioni familiari, il desiderio di fuga dalla situazione personale e l'indebitamento non costituivano una motivazione sufficiente per giustificare la protratta attività in perdita o con redditi irrisori. La contribuente è stata condannata al pagamento di 500 euro di spese di giudizio.

Norme richiamate

• Articolo 23 della Costituzione

  Il potere impositivo deve trovare fondamento nella legge. Riconoscere al giudice tributario la facoltà di ridurre equitativamente la pretesa fiscale, prescindendo dai criteri legislativi, determinerebbe un aggiramento del principio di legalità tributaria.

• Cassazione, sentenza n. 22453/2008

  Il processo tributario è un giudizio di impugnazione di merito; non è quindi ammesso il ricorso a criteri equitativi privi di una specifica base normativa.

• Cassazione, sentenza n. 21184/2008

  Quando il giudice ritiene fondati i motivi sostanziali del contribuente, deve esaminare nel merito la pretesa e ricondurla alla misura corretta con una valutazione motivata, senza limitarsi a un annullamento o a una riduzione equitativa.

• Cassazione, sentenza n. 19076/2009

  Nel processo tributario non è consentita una valutazione equitativa della pretesa fiscale se il giudice non indica le ragioni giuridiche e fattuali che giustificano la determinazione dell'importo.

• Cassazione, sentenza n. 26067/2011

  L'antieconomicità deve essere valutata principalmente attraverso il confronto tra gli utili conseguiti e la quantità e qualità del lavoro svolto, non sulla base della sola situazione personale o debitoria del contribuente.

• Cassazione, sentenze n. 23694/2007 e n. 2250/2003

  La mancata esibizione delle distinte inventariali delle rimanenze può rendere inattendibile la contabilità e rafforzare la legittimità dell'accertamento fiscale.

Massime di principio

• Il giudice tributario non può ridurre discrezionalmente o equitativamente un'imposta accertata: deve applicare le norme fiscali e motivare puntualmente la quantificazione dell'eventuale riduzione.
• Le difficoltà economiche, familiari o debitorie del contribuente non dimostrano, da sole, che un'attività antieconomica sia fiscalmente giustificata; occorrono elementi concreti relativi alla gestione e alla redditività dell'impresa.
• Per superare una presunzione fondata su perdite reiterate, bassi redditi o assenza di ulteriori fonti reddituali, il contribuente deve fornire una spiegazione plausibile, documentata e coerente con i dati contabili.
• La contabilità deve essere completa e attendibile. La mancata produzione di documenti essenziali, come le distinte inventariali, può legittimare l'Ufficio a contestarne l'affidabilità.
• In presenza di un accertamento ritenuto parzialmente infondato, il giudice deve rideterminare l'imponibile sulla base di criteri fiscali verificabili oppure annullare l'atto per le specifiche ragioni accertate, non procedere a una riduzione meramente intuitiva.