Sentenza del 07/03/2019 n. 3030 - Comm. Trib. Prov. Napoli

Esito

La controversia

La controversia riguarda l'applicazione della disciplina del transfer pricing alle operazioni infragruppo, comprese le dilazioni di pagamento e i prestiti. In particolare, si discute della ripartizione dell'onere della prova: l'Amministrazione finanziaria deve dimostrare l'esistenza di una transazione tra imprese collegate effettuata a un prezzo apparentemente inferiore al valore normale di mercato, ma non deve provare anche l'intento elusivo dell'operazione. Una volta fornita tale dimostrazione, spetta al contribuente provare che la transazione è stata conclusa a condizioni conformi ai normali valori di mercato.

Norme richiamate

• Disciplina del transfer pricing in materia di imposte sul reddito

  La disciplina consente di rideterminare fiscalmente i valori delle operazioni tra imprese collegate quando risultino inferiori o comunque non conformi ai normali valori di mercato.

• Principio dell'onere della prova nelle operazioni infragruppo

  L'Amministrazione finanziaria deve provare l'esistenza dell'operazione collegata e il suo apparente scostamento dal valore normale; il contribuente deve dimostrare la conformità delle condizioni applicate ai valori di mercato. Non è richiesta all'Amministrazione la prova autonoma dell'intento elusivo.

Massime di principio

• Nelle operazioni infragruppo, il transfer pricing può applicarsi anche a dilazioni di pagamento e prestiti, non soltanto a compravendite di beni o servizi.
• L'Amministrazione finanziaria non deve dimostrare necessariamente che l'operazione sia stata realizzata con intento elusivo: è sufficiente provare lo scostamento apparente dai valori normali di mercato.
• Il contribuente deve conservare e produrre documentazione idonea a dimostrare la ragionevolezza economica dell'operazione e la sua conformità alle condizioni praticate tra soggetti indipendenti.
• In caso di contestazione, la prova del contribuente dovrebbe riguardare elementi come tassi applicati, durata, garanzie, merito creditizio, condizioni finanziarie e comparabili di mercato.
• La mera esistenza di un rapporto infragruppo non dimostra automaticamente l'elusione, ma comporta una particolare esigenza di documentare che i prezzi e le condizioni siano stati determinati secondo criteri di mercato.