Sentenza del 04/12/2015 n. 24782 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

La controversia riguardava il diritto di utilizzare in detrazione un credito IVA maturato e indicato nella dichiarazione relativa al 1997, ma riportato nella dichiarazione Unico-2001 relativa all'anno d'imposta 2000. Il contribuente aveva omesso le dichiarazioni per gli anni 1998 e 1999. L'Agenzia delle Entrate ha dedotto la violazione delle norme IVA sostenendo che l'omissione della dichiarazione annuale interrompe la sequenza dichiarativa necessaria e impedisce il successivo riporto del credito in detrazione. La Corte ha distinto tra il caso di credito non indicato nella prima dichiarazione utile e quello di omessa dichiarazione annuale: nel primo caso il diritto può decadere; nel secondo, il credito non può essere trasferito mediante detrazione, pur restando astrattamente esercitabile mediante domanda di rimborso.

La decisione

La Corte di cassazione ha accolto il ricorso dell'Agenzia delle Entrate, cassato la sentenza della C.T.R. della Sicilia e deciso nel merito rigettando la domanda del contribuente. Il credito del 1997 non poteva essere riportato nella dichiarazione relativa al 2000, poiché avrebbe dovuto essere utilizzato al più tardi nella dichiarazione relativa al 1999 e, comunque, l'omessa dichiarazione del 1998 aveva interrotto la sequenza dichiarativa. È stato tuttavia riconosciuto che resta salva la possibilità di chiedere il rimborso dell'eccedenza secondo le modalità e i termini di legge. La parte privata è stata condannata alle spese del giudizio di legittimità, liquidate in 2.935 euro oltre alle spese prenotate a debito; le spese dei giudizi di merito sono state integralmente compensate.

Norme richiamate

• D.P.R. n. 633 del 1972, artt. 19, 28, 30 e 37

  Il contribuente deve esercitare la facoltà di detrazione del credito d'imposta "al più tardi, con la dichiarazione relativa al secondo anno successivo a quello in cui il diritto alla detrazione è sorto".

  Il credito IVA deve essere indicato e utilizzato entro il termine massimo previsto dalla legge. L'omessa dichiarazione annuale espone il contribuente all'accertamento induttivo e impedisce il trasferimento del credito mediante detrazione nelle dichiarazioni successive, fermo restando il possibile rimborso.

• D.P.R. n. 322 del 1998, art. 8, comma 3

  Il diritto alla detrazione deve essere esercitato al più tardi con la dichiarazione relativa al secondo anno successivo a quello in cui il diritto è sorto.

  La norma stabilisce il termine entro il quale il contribuente deve far valere il credito IVA mediante detrazione. Nel caso esaminato, il credito del 1997 avrebbe dovuto essere utilizzato entro la dichiarazione relativa al 1999.

• D.P.R. n. 633 del 1972, art. 55

  Se il contribuente non ha presentato la dichiarazione annuale, l'ufficio può procedere all'accertamento dell'imposta dovuta.

  L'omessa dichiarazione annuale consente all'amministrazione di procedere all'accertamento induttivo; in tale situazione non è ammesso il riporto in detrazione del credito maturato nel periodo omesso.

• Legge n. 354 del 1975, art. 18, e D.P.R. n. 230 del 2000, artt. 37, 38 e 39

  La detenzione non sospende gli obblighi fiscali. Il contribuente detenuto può avvalersi degli strumenti e delle provvidenze dell'ordinamento penitenziario per adempiere agli obblighi dichiarativi.

Massime di principio

• Un credito IVA regolarmente indicato nella dichiarazione dell'anno in cui è maturato non si perde necessariamente se non viene riportato nella dichiarazione immediatamente successiva, ma deve essere utilizzato entro il termine massimo previsto dalla legge.
• L'omissione di una dichiarazione annuale interrompe la sequenza dichiarativa: il credito non può essere successivamente trasferito e utilizzato in detrazione in una dichiarazione di anni posteriori.
• Quando il credito non è più utilizzabile in detrazione per tardività o per interruzione della sequenza dichiarativa, può restare esperibile la distinta procedura di rimborso, purché siano rispettati i relativi presupposti, modalità e termini.
• Le cause personali del contribuente, come la detenzione, non determinano automaticamente la sospensione degli obblighi fiscali e devono essere tempestivamente dedotte e provate nel giudizio di merito.
• In una situazione analoga occorre verificare cronologicamente: l'anno di formazione del credito, la sua indicazione nella dichiarazione originaria, la regolare presentazione delle dichiarazioni successive e il rispetto del termine massimo per la detrazione.