Risoluzione n. 57 del 4/05/2006

Deducibilità IRAP dei costi per il personale addetto alla ricerca e sviluppo

La risoluzione affronta un interpello presentato da Alfa srl in merito alla deduzione dalla base imponibile IRAP dei costi sostenuti per il personale addetto alla ricerca e sviluppo, prevista dall’articolo 11 del D.Lgs. n. 446 del 1997 come modificato dall’articolo 1, comma 347, della legge n. 311 del 30 dicembre 2004 (Finanziaria 2005). Il documento chiarisce l’ambito soggettivo dell’agevolazione, con particolare riferimento ai lavoratori a progetto e agli amministratori.

Quesito posto dalla società

La società istante chiede se la deduzione, applicabile per l’esercizio 2005 e successivi, possa essere fruita non solo per i costi del personale dipendente, ma anche per le spese sostenute per:

• lavoratori a progetto;
• amministratori.

L’interesse interpretativo nasce dal riferimento normativo ai generici "costi per il personale", che la società ritiene comprensivo di tutti i lavoratori impiegati nella ricerca e sviluppo, indipendentemente dalla tipologia contrattuale.

Posizione interpretativa della società

Alfa srl sostiene che la locuzione normativa debba essere letta in senso ampio, così da includere tutti i soggetti che svolgono attività di ricerca e sviluppo. Secondo l’istante:

• i progetti di ricerca sono spesso organizzati dagli amministratori con l’ausilio di collaboratori a progetto;
• un’interpretazione restrittiva svuoterebbe di contenuto la norma agevolativa;
• la finalità della disposizione è favorire lo sviluppo aziendale attraverso l’attività di ricerca.

Chiarimenti dell’Agenzia delle Entrate

L’Agenzia richiama l’articolo 11, comma 1, lettera a), del D.Lgs. n. 446 del 1997, secondo cui i soggetti indicati nelle lettere da a) a e) dell’articolo 3 del medesimo decreto possono dedurre, ai fini IRAP, i costi sostenuti per il personale addetto alla ricerca e sviluppo.

Viene richiamata anche la circolare n. 13 del 5 aprile 2005, con la quale era stato precisato che la deducibilità spetta in relazione a tutti i costi sostenuti per il personale addetto alla ricerca, sia di base sia applicata.

Estensione ai collaboratori e agli amministratori

La risoluzione precisa che l’agevolazione si applica anche ai costi relativi agli addetti alla ricerca e sviluppo che operano sulla base di rapporti di collaborazione. La norma, infatti:

• non subordina il beneficio alla presenza di un particolare contratto di lavoro;
• individua i soggetti agevolati nei lavoratori addetti alla ricerca e sviluppo, a prescindere dalla tipologia contrattuale.

La stessa interpretazione è confermata dalla relazione tecnica alla legge Finanziaria per il 2005, nella quale rientrano tra i soggetti agevolati ricercatori, personale tecnico e personale ausiliario addetto alla ricerca, senza distinzione per la forma contrattuale.

Criterio per la quantificazione della deduzione

L’Agenzia conclude che, nella quantificazione della deduzione per il personale addetto alla ricerca e allo sviluppo, devono essere considerate anche:

• le spese per le prestazioni rese dai lavoratori a progetto;
• le spese sostenute per gli amministratori.

Tale inclusione vale però solo nella misura in cui le relative competenze siano effettivamente espletate nell’ambito dell’attività di ricerca e sviluppo.

Esito finale

La risposta dell’Amministrazione conferma quindi un’interpretazione ampia della deduzione IRAP introdotta dalla Finanziaria 2005: il beneficio non riguarda soltanto il personale dipendente, ma anche collaboratori a progetto e amministratori, purché le prestazioni siano riferibili alla ricerca e sviluppo.