Sentenza del 30/12/2022 n. 38129 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

L'Agenzia contestava che, nell'esercizio 2010, IPA Srl titolare di un deposito fiscale aveva ceduto prodotti alcolici acquistati in regime di sospensione d'imposta alla ditta A. Commerciale Srl che non era autorizzata come deposito fiscale. Secondo l'Agenzia lo svincolo del prodotto dal regime sospensivo era avvenuto senza il pagamento dell'accisa; l'accisa non versata sarebbe stata contabilmente una componente positiva di reddito, giustificando la rettifica del reddito d'impresa e la pretesa di maggiori IRES, IRAP, IVA e relative sanzioni. In sede di appello la questione centrale era se fosse avvenuto uno svincolo irregolare per mancanza di autorizzazione del cessionario e se, in alternativa, il prodotto fosse stato effettivamente destinato esclusivamente alla panificazione e quindi non immesso in commercio.

La decisione

La Commissione tributaria regionale della Campania aveva rigettato l'appello dell'Agenzia confermando la decisione favorevole alla contribuente. La Suprema Corte ha accolto il primo motivo di ricorso dell'Agenzia rilevando che la sentenza impugnata era viziata per mancata esposizione dei fatti e carente motivazione ai sensi dell'art. 132 c.p.c., non illustrando le circostanze di fatto e le ragioni giuridiche che avrebbero giustificato la decisione (in particolare non avendo affrontato adeguatamente la censura relativa alla mancanza di autorizzazione del cessionario e allo svincolo dal regime sospensivo). Per tali carenze la Corte ha cassato la sentenza e ha rinviato alla Commissione tributaria regionale di secondo grado della Campania in diversa composizione per nuovo esame anche sulle spese di lite. Il secondo motivo è stato assorbito.

Norme richiamate

• Codice di procedura civile

  art. 360 c.p.c., comma 1, nn. 3 e 4

  Uso da parte della Corte per definire i mezzi di impugnazione e i vizi dedotti: il vizio di motivazione e la violazione di norme di diritto processuale possono giustificare la cassazione della decisione impugnata.

• Codice di procedura civile

  La Corte interpreta l'art. 132 come principio di motivazione richiesto anche nel processo tributario per consentire di individuare il thema decidendum e le ragioni del dispositivo; la carenza di esposizione dei fatti e di adeguata motivazione determina la nullità della decisione se impedisce la comprensione del decisum.

• Decreto Legislativo

  D.Lgs. 31 dicembre 1992, n. 546, art. 1, comma 2

  Rinvio materiale alle norme del codice di procedura civile applicabili al rito tributario, motivo per cui i principi di motivazione civili sono riferiti anche al giudizio tributario.

• Legislazione tributaria e doganale

  D.Lgs. n. 504 del 1995, artt. 2 e 27; D.P.R. n. 917 del 1986, art. 85; D.Lgs. n. 446 del 1997, art. 5; D.P.R. n. 633 del 1972, art. 21

  Richiamate nel secondo motivo (assorbito) come norme rilevanti per la qualificazione fiscale delle operazioni e per la determinazione delle imposte e sanzioni; la Corte non ha risolto il merito ma indica che tali norme dovranno essere valutate dalla Commissione rimessa nella corretta motivazione.

Massime di principio

• Nei giudizi tributari l'appello e la decisione d'appello devono contenere un'esposizione chiara dei fatti, delle censure e delle ragioni di diritto: l'omessa o insufficiente motivazione può determinare la cassazione per violazione dell'art. 132 c.p.c.
• Quando l'Amministrazione fiscale contesta lo svincolo dal regime di sospensione delle accise per mancanza di autorizzazione del cessionario, il giudice deve affrontare espressamente tale profilo probatorio: non è sufficiente un'affermazione generica sul fatto che la merce sia stata destinata alla panificazione.
• La destinazione industriale o produttiva (es. uso esclusivo per panificazione) può escludere l'immissione in commercio e l'applicazione dell'imposta solo se documentalmente provata e valutata dal giudice; la semplice indicazione non sostituisce una motivazione che colleghi i documenti ai fatti decisivi.
• In caso di carenze motivazionali del giudice d'appello la Corte di cassazione tende a cassare con rinvio per nuovo esame, anziché decidere direttamente il merito, lasciando alla corte di merito il compito di valutare le prove e le norme tributarie rilevanti.
• Per gli operatori: documentare in modo preciso e completo le autorizzazioni per depositi fiscali e la destinazione d'uso dei prodotti sospesi è essenziale per evitare rilievi di svincolo irregolare e contestazioni fiscali dirette a recuperare accise come componente di reddito.