Sentenza del 27/11/2015 n. 24280 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

L'Agenzia delle entrate aveva rettificato il reddito da partecipazione del contribuente per l'anno d'imposta 2000, applicando interessi e sanzioni, sulla base di un processo verbale di constatazione relativo alla società partecipata. Il contribuente ha contestato la sentenza della Commissione tributaria regionale, deducendo in particolare la nullità del giudizio per la mancata integrazione del contraddittorio nei confronti della società e dell'altra socia G.G., quali litisconsorti necessari.

La decisione

La Corte di cassazione ha accolto il primo motivo, ritenendolo assorbente rispetto agli altri. Ha stabilito che, in caso di rettifica del reddito di una società di persone e della conseguente imputazione automatica ai soci, devono partecipare allo stesso giudizio la società e tutti i soci. Poiché tale contraddittorio non era stato integrato e non ricorrevano i presupposti per la semplice riunione dei procedimenti separati, l'intero giudizio è stato dichiarato nullo. La sentenza impugnata è stata cassata e gli atti sono stati rinviati alla Commissione tributaria provinciale di Catania per un nuovo giudizio. Le spese sono state integralmente compensate.

Norme richiamate

• D.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917, art. 5

  Imputazione dei redditi delle società di persone ai soci, proporzionalmente alla quota di partecipazione agli utili e indipendentemente dalla percezione.

  La rettifica del reddito della società produce effetti diretti e unitari sulla posizione fiscale di tutti i soci; per questo l'accertamento deve essere trattato in un unico giudizio con la partecipazione della società e di tutti i soci.

• D.Lgs. 31 dicembre 1992, n. 546, art. 14

  Prevede il litisconsorzio necessario nel processo tributario quando la controversia riguarda un accertamento unitario che incide sulla posizione della società e dei suoi soci.

• D.Lgs. 31 dicembre 1992, n. 546, artt. 18, 29, 36 e 59

  Le disposizioni sono state richiamate in relazione alla regolare instaurazione del giudizio, alla composizione del contraddittorio, al contenuto della sentenza e agli effetti processuali della sua violazione.

• Codice di procedura civile, artt. 156 e 159

  Sono stati richiamati con riguardo agli effetti della nullità processuale e alla sua estensione all'intero giudizio quando manca una parte necessaria.

Massime di principio

• Quando l'accertamento fiscale riguarda il reddito di una società di persone e la conseguente imputazione ai soci, società e tutti i soci sono normalmente litisconsorti necessari e devono partecipare allo stesso processo.
• La mancata integrazione del contraddittorio determina la nullità dell'intero giudizio e della sentenza, con rinvio al giudice di primo grado per la rinnovazione del procedimento.
• La riunione di giudizi separati può evitare la nullità solo in presenza di condizioni rigorose: piena conoscenza reciproca degli atti e delle difese, identità dell'atto impositivo e delle questioni, trattazione simultanea e decisioni sostanzialmente identiche.
• Se il giudice decide la posizione del socio basandosi sull'esito di un separato giudizio relativo alla società, senza trattazione contestuale e senza la partecipazione di tutti i soggetti necessari, il requisito del contraddittorio non è rispettato.
• La responsabilità limitata o illimitata del socio non incide, di per sé, sull'obbligo di partecipazione al giudizio: è sufficiente che la rettifica societaria produca effetti sulla sua imputazione reddituale.