Sentenza del 04/11/2021 n. 1338 - Comm. Trib. Reg. per il Veneto

Esito

La controversia

Controversia sulla tassazione della clausola di 'non opposizione' inserita in un atto di donazione: il Notaio sosteneva che la rinuncia all'opposizione fosse una disposizione non intrinsecamente patrimoniale e, secondo l'art.21, comma 2, del D.P.R. n.131/1986 la tassazione doveva essere eseguita come per la disposizione più onerosa (la donazione). L'Ufficio contestava tale interpretazione, richiedendo la tassazione fissa di Euro 200,00 ai sensi dell'art.11 T.U.R. e con richiamo alla Circolare n.44/2011.

La decisione

Il Collegio ha accolto l'appello dell'Ufficio riformando la sentenza della CTP di Vicenza. Ha ritenuto che la rinuncia all'opposizione sia atto personale e autonomo, frutto dell'esclusiva volontà del rinunziante, privo della 'connessione necessaria' con la disposizione donativa richiesta dall'art.21, comma 2, D.P.R. n.131/1986. Di conseguenza la clausola va tassata autonomamente nella misura fissa (Euro 200,00) e la sentenza di primo grado è stata riformata; spese di questo grado compensate tra le parti.

Norme richiamate

• D.P.R. n.131/1986, art.21, comma 2

  Il comma opera solo se tra le diverse disposizioni dell'atto sussiste una connessione necessaria che giustifichi la tassazione come unica disposizione più onerosa; in assenza di tale connessione le disposizioni vanno tassate autonomamente.

• T.U.R. (D.P.R. n.131/1986), art.11

  Riferimento normativo usato dall'Ufficio per giustificare l'applicazione della tassazione fissa alla dichiarazione/atto di non opposizione (importo amministrativamente stabilito).

• Circolare n.44/2011

  Indirizzo amministrativo che indicava la tassazione della dichiarazione di non opposizione nella misura di Euro 168 (adottata poi nella pratica in misura aggiornata a Euro 200); conferma l'impostazione di tassare separatamente tali dichiarazioni.

• Cassazione, sentenza n.10789/2004

  Giurisprudenza di legittimità secondo cui l'applicazione dell'art.21, comma 2, richiede la sussistenza di una connessione necessaria tra le disposizioni; se le clausole sono conseguenza dell'esclusiva volontà delle parti e indipendenti, devono essere tassate separatamente.

Massime di principio

• L'art.21, comma 2, D.P.R. 131/1986 si applica solo quando le diverse disposizioni dell'atto sono strettamente connesse e formano un unico complesso negoziale: in assenza di tale connessione, ogni disposizione va tassata autonomamente.
• La rinuncia alla proposizione dell'opposizione è un atto personale che incide solo sulla sfera giuridica del rinunziante e non estingue i diritti degli altri legittimari; ciò ne giustifica la tassazione separata a misura fissa.
• In presenza di clausole inserite per volontà esclusiva di una parte (es. dichiarazioni o rinunce accessorie) è prevedibile che l'amministrazione esiga la tassa fissa prevista per atti dichiarativi, anche se la clausola è inserita in un atto più oneroso (es. donazione).
• Prima di applicare la regola della tassazione unica prevista dall'art.21, occorre verificare concreto nesso funzionale e soggettivo tra le disposizioni: se la disposizione accessoria è eliminabile senza incidere sulla validità dell'atto principale, la connessione necessaria è probabilmente assente.
• Per la pratica notarile: se si vuole evitare doppia imposizione o contestazioni, valutare di redigere separatamente le dichiarazioni/accessori (o documentare chiaramente il nesso funzionale) e verificare le circolari e la giurisprudenza aggiornata; l'amministrazione può far riferimento a circolari che fissano importi amministrativi (es. Euro 200).
• In caso di dubbi interpretativi tra principio di connessione e autonomia delle dichiarazioni, la giurisprudenza amministrativa tende a privilegiare l'autonomia quando la clausola incide solo sulla sfera personale del rinunziante.