Corte di giustizia, Sentenza C-515/20

IVA ridotta per la legna da ardere e legno in trucioli

La pronuncia, resa in sede di rinvio pregiudiziale dal Bundesfinanzhof, riguarda l’interpretazione degli articoli 98 e 122 della direttiva 2006/112/CE sul sistema comune IVA. Il contenzioso opponeva B AG all’amministrazione tributaria tedesca in merito all’applicazione dell’aliquota ridotta alle cessioni di legno in trucioli.

Fatti e procedimento principale

Nel 2015 B AG aveva commercializzato legno in trucioli, sia di origine industriale sia boschiva, e aveva anche fornito combustibile per impianti di riscaldamento a cippato. In dichiarazione IVA aveva applicato l’aliquota normale del 19%, conformemente alla posizione dell’amministrazione tributaria. Il Finanzgericht aveva accolto solo in parte il ricorso, riconoscendo l’aliquota ridotta per alcune cessioni di legno in trucioli e mantenendo l’aliquota ordinaria per un insieme di prestazioni relative a un impianto di riscaldamento, considerate un’unica prestazione globale.

Questioni pregiudiziali

Il giudice del rinvio ha chiesto alla Corte:

• se la nozione di "legna da ardere" includa ogni legno destinato esclusivamente alla combustione;
• se uno Stato membro possa delimitare, mediante la nomenclatura combinata, l’ambito della riduzione prevista dall’articolo 122;
• se il principio di neutralità fiscale impedisca di trattare diversamente diverse forme di legna da ardere, come il legno in trucioli, quando esse rispondono allo stesso bisogno del consumatore medio e sono in concorrenza tra loro.

Normativa rilevante

La Corte richiama:

• l’articolo 96 della direttiva IVA, che prevede l’aliquota normale;
• l’articolo 98 e l’allegato III, che disciplinano le aliquote ridotte per le categorie ivi elencate e consentono il ricorso alla nomenclatura combinata per tali categorie;
• l’articolo 122 della direttiva IVA, che autorizza in via transitoria l’aliquota ridotta per le cessioni di legna da ardere;
• il regolamento (CEE) n. 2658/87 e il regolamento di esecuzione (UE) n. 1101/2014, relativi alla nomenclatura combinata.

Ragionamento della Corte sulla nozione di "legna da ardere"

La Corte qualifica la nozione di "legna da ardere" come nozione autonoma del diritto dell’Unione, da interpretare uniformemente in tutti gli Stati membri. In assenza di definizione nella direttiva, si fa riferimento al significato corrente dell’espressione, cioè legna destinata a essere bruciata per il riscaldamento. Poiché l’articolo 122 costituisce una deroga all’aliquota normale, esso va interpretato restrittivamente: rientra nella nozione qualsiasi legno che, per le sue proprietà oggettive, sia destinato esclusivamente alla combustione.

Possibilità di delimitazione mediante nomenclatura combinata

Quanto al secondo quesito, la Corte distingue l’articolo 98, paragrafo 3, che espressamente consente il ricorso alla nomenclatura combinata per le categorie dell’allegato III, dall’articolo 122, che non lo prevede. Tuttavia, poiché l’articolo 122 attribuisce agli Stati membri una facoltà transitoria di applicare l’aliquota ridotta alla legna da ardere, essi possono anche scegliere di riservarla solo ad alcune cessioni, precisando nel diritto nazionale a quali operazioni si applichi il beneficio. In tale contesto, non è vietato fare riferimento alla nomenclatura combinata, purché sia rispettato il principio di neutralità fiscale.

Neutralità fiscale e comparabilità dei prodotti

Sul terzo quesito, la Corte ribadisce che il principio di neutralità fiscale impedisce di trattare in modo diverso beni simili che si trovano in concorrenza. La similitudine va valutata soprattutto dal punto di vista del consumatore medio, verificando se i prodotti abbiano proprietà analoghe, rispondano alle stesse esigenze e siano sostituibili tra loro. Pertanto, il diritto nazionale può escludere il legno in trucioli dall’aliquota ridotta applicata ad altre forme di legna da ardere solo se, per il consumatore medio, esso non è sostituibile a tali altre forme; la verifica concreta spetta al giudice nazionale.

Dispositivo

La Corte ha dichiarato che:

• la nozione di "legna da ardere" dell’articolo 122 include qualsiasi legno destinato esclusivamente alla combustione;
• uno Stato membro può limitare l’aliquota ridotta a talune categorie di legna da ardere facendo riferimento alla nomenclatura combinata, nel rispetto della neutralità fiscale;
• il principio di neutralità fiscale non osta all’esclusione del legno in trucioli dall’aliquota ridotta se esso non è sostituibile, dal punto di vista del consumatore medio, ad altre forme di legna da ardere.

Principio affermato

La sentenza conferma che la facoltà di applicare aliquote IVA ridotte per la legna da ardere è transitoria e derogatoria, ma non impedisce agli Stati membri di selezionare, con strumenti nazionali anche tariffari, le cessioni agevolate. Tale selezione incontra però il limite della neutralità fiscale: prodotti concorrenti e sostituibili non possono essere tassati in modo diverso.