Sentenza del 14/06/2022 n. 690 - Comm. Trib. Reg. per il Piemonte

Esito

La controversia

Contestazione della deducibilità di premi/accantonamenti relativi a cinque polizze vita ritenute dall'Ufficio di prevalente natura finanziaria (unit-linked collegate a un Fondo V.I.S.) e, in subordine, della deducibilità degli accantonamenti a titolo di trattamento di fine mandato (TFM) per mancanza di atto specifico con data certa anteriore all'inizio del mandato; richiesta altresì di non applicazione delle sanzioni per presunta incertezza interpretativa.

La decisione

La Commissione Tributaria Regionale ha respinto l'appello confermando la decisione di primo grado e l'avviso di accertamento relativo al 2015. Ha ritenuto che le polizze abbiano natura prevalentemente finanziaria perché le prestazioni sono direttamente collegate al valore delle quote del Fondo V.I.S. (variabilità legata alla performance degli investimenti, rischio a carico della contraente) e pertanto non assumono la qualifica di polizze assicurative sulla vita deducibili come costo d'impresa. Inoltre, ha escluso la deducibilità degli accantonamenti per TFM in mancanza di atto specifico avente data certa anteriore all'inizio del mandato (la mera previsione statutaria generica del 1999 non è sufficiente). La richiesta di non applicazione delle sanzioni è stata rigettata. Condanna alle spese di grado pari a euro 500,00.

Norme richiamate

• D.P.R. 917/1986 (TUIR) - art. 105

  Richiama la disciplina relativa agli accantonamenti per indennità correlate ai rapporti di amministrazione e la necessità di requisiti formali (atto con data certa) per la deducibilità; l'ufficio e il giudice interpretano tale norma come esigente la certezza della pattuizione anteriore all'inizio del mandato.

• D.P.R. 917/1986 (TUIR) - art. 17, comma 1, lett. c)

  Norma richiamata in tema di determinazione del reddito d'impresa e deducibilità dei componenti negativi; nella pratica richiede che il diritto all'indennità risulti da atto di data certa anteriore all'inizio del rapporto per permettere la deduzione.

• Cassazione - sentenza n. 22760/2021

  Conferma l'orientamento per cui gli accantonamenti per trattamenti di fine rapporto o mandato sono deducibili solo se il diritto risulta da atto con data certa anteriore; afferma inoltre che polizze miste con prevalente componente finanziaria vanno considerate investimenti e non polizze vita assicurative se manca la garanzia della conservazione del capitale.

• Legge 27 luglio 2000 n. 212 - art. 10, comma 3 (Statuto del contribuente)

  Richiamata dalla parte appellante per chiedere non applicazione delle sanzioni per presunta incertezza normativa; il giudice ritiene l'insicurezza interpretativa non provata e quindi inidonea ad esonerare dalle sanzioni.

• Legge 27 luglio 1997 n. 472 - art. 6, comma 2

  Richiamata in relazione alla non applicazione delle sanzioni in caso di incertezza; il Collegio ritiene l'onere della prova dell'esimente a carico di chi l'invoca e non soddisfatto.

• Clausola contrattuale (art. 8 del contratto assicurativo)

  Prevede che gli investimenti confluiscano in una gestione denominata Fondo V.I.S.; il collegamento contrattuale alle quote del fondo determina la variabilità delle prestazioni e sposta il rischio di rendimento sul contraente, caratterizzando la polizza come prodotto a prevalente contenuto finanziario.

Massime di principio

• Una polizza vita è qualificata come investimento finanziario (e non come polizza assicurativa deducibile) quando le prestazioni sono direttamente collegati al valore di un fondo/unità e non esiste garanzia della restituzione del capitale: il rischio di rendimento ricade sul contraente.
• Per poter dedurre accantonamenti a titolo di trattamento di fine mandato (o fine rapporto degli amministratori) è necessario che il diritto all'indennità risulti da atto specifico con data certa anteriore all'inizio del mandato; una generica previsione statutaria non è sufficiente.
• La valutazione della natura del contratto (assicurativo vs finanziario) si basa sulla causa e sul rischio: se l'assicuratore sopporta il rischio demografico/di sopravvivenza indipendentemente dall'andamento degli investimenti, si configura una polizza vita; se la prestazione dipende dalla performance finanziaria, prevale la qualificazione come investimento.
• In caso di contestazione fiscale è importante conservare e produrre documentazione formale che dimostri l'esistenza di diritti definiti (atti con data certa, patti individuali) e la natura assicurativa del contratto (clausole di garanzia del capitale, modalità di gestione separata), onde evitare riclassificazioni.
• La richiesta di non applicazione delle sanzioni per presunta incertezza interpretativa richiede prova dell'oggettiva incertezza delle norme: l'onere probatorio grava sul contribuente.
• Per chi intende utilizzare polizze per finalità previdenziali o di accantonamento aziendale, valutare soluzioni contrattuali che separino chiaramente la componente assicurativa da quella finanziaria (es. polizze con garanzia del capitale o gestione separata) per preservare la qualificazione fiscale desiderata.