Sentenza del 25/01/2022 n. 326 - Comm. Trib. Reg. per il Lazio

Esito

La controversia

il ricorrente contestava la validità dell'avviso di accertamento ICI 2011 per violazione del termine di decadenza/prescrizione; la questione centrale era la decorrenza e la scadenza del termine quinquennale di cui all'art. 1, comma 161, della legge 296/2006, e se l'avviso notificato nel 2016 era tempestivo o invece decaduto

La decisione

il giudice ha ritenuto che il termine di decadenza previsto dall'art. 1, comma 161, L. 296/2006 si applica calcolandolo fino al 31 dicembre del quinto anno successivo a quello della dichiarazione o del versamento; per l'ICI 2011 il termine ultimo era quindi il 31/12/2016. L'avviso notificato nel corso del 2016 è risultato tempestivo e non prescritto/decaduto, con conseguente rigetto del ricorso del contribuente e conferma della legittimità dell'accertamento

Norme richiamate

• L. 296/2006, art. 1, comma 161

  "Gli avvisi di accertamento in rettifica e d'ufficio devono essere notificati, a pena di decadenza, entro il 31 dicembre del quinto anno successivo a quello di cui la dichiarazione o il versamento sono stati o avrebbero dovuto essere effettuati"

  la norma è stata interpretata nel senso che il termine di decadenza si estingue il 31 dicembre del quinto anno successivo a quello della dichiarazione o del versamento; nella fattispecie, per l'anno 2011 il termine era il 31/12/2016, perciò una notifica effettuata nel 2016 è tempestiva

Massime di principio

• Il termine di decadenza per gli avvisi di accertamento dei tributi locali è fissato fino al 31 dicembre del quinto anno successivo all'anno della dichiarazione o del versamento: calcolare sempre sulla base dell'anno interessato (es. anno 2011 → termine 31/12/2016).
• La notifica effettuata entro l'anno di scadenza (ossia entro il 31 dicembre del quinto anno) è considerata tempestiva; occorre però verificare la data effettiva di notifica comprovata dagli atti (data di ricezione/ritiro o data certa ai sensi delle regole di notifica).
• Distinguere sempre tra decadenza (termine entro cui l'amministrazione deve notificare l'atto, oltre il quale l'atto è invalido) e prescrizione (estinzione del diritto al recupero): è necessario verificare entrambi i termini nella fattispecie concreta.
• Se manca la dichiarazione, il termine si calcola comunque rispetto all'anno in cui il versamento sarebbe dovuto avvenire o a quello a cui si riferisce l'imposta; in presenza di comportamenti fraudolenti o occultamento potrebbero sussistere cause di sospensione o interruzione diverse, da valutare caso per caso.
• Per difendersi efficacemente, il contribuente dovrebbe acquisire e conservare la prova della data di notifica/ricezione e, in caso di contestazione, verificare la corretta applicazione della regola del 31/12 del quinto anno oltre ad altre eventuali norme speciali che incidono sui termini.