Cassazione Civile, Ordinanza n. 29936/2021 del 25/10/2021

Esito

La controversia

La società di leasing aveva acquistato nel 2007 un immobile sito in Roma, concedendolo poi in locazione finanziaria a un terzo; al momento della registrazione dell’atto di compravendita aveva fruito dell’agevolazione fiscale prevista per i trasferimenti di immobili inseriti in piani di recupero edilizio, con imposte di registro, ipotecaria e catastale in misura fissa. A seguito dell’entrata in vigore della legge di stabilità 2010, l’Ufficio ha notificato avviso di liquidazione recuperando l’imposta sostitutiva prevista per i contratti di leasing immobiliare in corso al 1° gennaio 2011 e applicando le sanzioni per omesso versamento. La contribuente ha impugnato l’avviso sostenendo, con il primo motivo, che l’agevolazione fiscale originaria dovesse continuare a operare anche rispetto alla nuova imposta sostitutiva, per asserita omogeneità tra compravendita e leasing traslativo e per mancata abrogazione espressa della norma di favore; con il secondo motivo ha denunciato la mancata disapplicazione delle sanzioni per obiettiva incertezza normativa.

La decisione

La Corte ha ritenuto infondati entrambi i motivi di ricorso. Ha affermato che l’agevolazione relativa ai trasferimenti immobiliari in piani di recupero riguarda gli atti traslativi della proprietà, come compravendita e permuta, mentre l’imposta sostitutiva introdotta dalla legge di stabilità 2010 disciplina autonomamente tutti i contratti di locazione finanziaria di immobili in corso al 1° gennaio 2011, senza eccezioni per i casi in cui l’immobile sia stato originariamente acquistato con agevolazioni o sia oggetto di leasing traslativo. Ha inoltre escluso l’obiettiva incertezza normativa, ritenendo il quadro normativo sufficientemente chiaro e quindi non giustificata la disapplicazione delle sanzioni. Il ricorso è stato pertanto rigettato, con condanna della ricorrente alle spese e all’ulteriore contributo unificato.

Norme richiamate

• art. 1, comma 16, L. 220/2010

  "In deroga alle disposizioni di cui all'articolo 3 della legge 27 luglio 2000, n. 212"

  Introduce un’imposta sostitutiva delle imposte ipotecaria e catastale per tutti i contratti di locazione finanziaria di immobili in corso al 1° gennaio 2011, con applicazione generale e senza esclusioni per pregresse agevolazioni sulla compravendita dell’immobile.

• art. 5 L. 168/1982

  "ai trasferimenti di immobili nei confronti dei soggetti che attuano il recupero, si applicano le imposte di registro, catastali e ipotecarie in misura fissa"

  La norma agevolativa si riferisce ai trasferimenti immobiliari in senso proprio, quindi agli atti traslativi della proprietà, e non è estensibile in via analogica al leasing immobiliare.

• art. 25 L. 457/1978

  Richiamato solo per individuare la zona di recupero del patrimonio edilizio e urbanistico in cui era situato l’immobile.

• art. 3 L. 212/2000

  Il legislatore del 2010 deroga espressamente al principio di irretroattività per assoggettare all’imposta sostitutiva anche i contratti già in corso alla data del 1° gennaio 2011.

• art. 6, comma 2, D.Lgs. 472/1997

  Richiamato in tema di esclusione delle sanzioni in presenza di obiettiva incertezza normativa; la Corte ne circoscrive l’applicazione ai casi di reale e inevitabile incertezza oggettiva.

• art. 8 D.Lgs. 546/1992

  Richiamato quale base per la disapplicazione delle sanzioni in caso di obiettiva incertezza normativa.

• art. 10 L. 212/2000

  Richiamato a fondamento della tutela del contribuente; la Corte afferma che nella specie non ricorreva un’incertezza oggettiva idonea a escludere le sanzioni.

• art. 360, comma 1, n. 3 c.p.c.

  È il parametro di legittimità invocato per censurare la violazione/falsa applicazione di norme di diritto.

• art. 380-bis c.p.c.

  Richiamato per il procedimento camerale non partecipato e la proposta del relatore.

• art. 13, comma 1-quater, d.P.R. 115/2002

  Fondamento dell’obbligo di versamento dell’ulteriore importo a titolo di contributo unificato in caso di rigetto del ricorso.

Massime di principio

• Le norme tributarie agevolative sono di stretta interpretazione e non possono essere estese in via analogica a fattispecie diverse da quelle espressamente previste.
• L’agevolazione prevista per i trasferimenti immobiliari non si applica automaticamente a rapporti di leasing immobiliare, poiché compravendita e locazione finanziaria sono negozi strutturalmente e funzionalmente diversi.
• Quando una disposizione fiscale sopravvenuta prevede espressamente l’applicazione a tutti i contratti in corso alla data indicata, essa opera anche rispetto a rapporti sorti prima, senza necessità di ulteriori esclusioni non previste dal testo.
• La disapplicazione delle sanzioni per obiettiva incertezza normativa presuppone un’incertezza oggettiva, inevitabile e non superabile con un corretto percorso interpretativo; non basta la mera opinabilità della tesi del contribuente.
• L’incertezza normativa oggettiva va accertata dal giudice sulla base di indici sintomatici concreti; se la disciplina è chiara nei suoi presupposti applicativi, le sanzioni restano dovute.

Come è indicizzato