Sentenza del 19/07/2016 n. 106 - Comm. Trib. I grado di Bolzano

Esito

La controversia

Il contribuente ha contestato la legittimità della liquidazione ex articolo 54-bis del D.P.R. n. 633/1972, sostenendo che la maggiore imposta non derivasse da una semplice difformità rilevabile dalla dichiarazione, ma dal disconoscimento di un credito IVA portato in compensazione. Il credito riguardava annualità per le quali era stata omessa la dichiarazione, sicché la sua spettanza richiedeva una verifica sostanziale non compatibile con la procedura automatizzata.

Norme richiamate

• Articolo 54-bis del D.P.R. n. 633/1972

  Liquidazione dell'imposta dovuta in base alla dichiarazione

  La procedura è utilizzabile per correggere errori o difformità immediatamente desumibili dai dati indicati nella dichiarazione e dai versamenti effettuati, ma non per effettuare valutazioni sostanziali sulla spettanza di un credito d'imposta.

• D.P.R. n. 633/1972 - disciplina ordinaria dell'accertamento IVA

  Quando la rettifica deriva dal disconoscimento di un credito IVA, l'Amministrazione deve utilizzare l'avviso di accertamento ordinario, poiché la pretesa richiede una verifica sostanziale e deve essere garantito il diritto di difesa del contribuente.

Massime di principio

• La liquidazione automatizzata ex articolo 54-bis è legittima solo per errori meramente cartolari e immediatamente rilevabili dalla dichiarazione; non può sostituire un accertamento sostanziale.
• Il disconoscimento della spettanza, dell'esistenza o della utilizzabilità di un credito d'imposta richiede normalmente un avviso di accertamento, non una semplice iscrizione a ruolo derivante da controllo automatizzato.
• Se il credito riguarda periodi per i quali il contribuente non ha presentato la dichiarazione, la verifica della sua esistenza e utilizzabilità non è normalmente desumibile dalla dichiarazione e non può essere trattata come una mera difformità dichiarativa.
• L'utilizzo di una procedura automatizzata oltre i suoi limiti può comportare l'illegittimità del ruolo e della cartella, anche se l'Amministrazione ritiene sostanzialmente non spettante il credito.
• La decisione riguarda il procedimento utilizzato per contestare la pretesa e non implica necessariamente che il credito sia definitivamente riconosciuto: l'Amministrazione può eventualmente contestarlo mediante il corretto avviso di accertamento, nel rispetto dei termini e delle garanzie procedimentali.