Sentenza del 30/12/2016 n. 7422 - Comm. Trib. Reg. per la Lombardia

Esito

La controversia

La società sosteneva che le spese di sponsorizzazione fossero deducibili perché effettivamente sostenute e documentate. L’Amministrazione le aveva invece considerate non inerenti e antieconomiche, poiché notevolmente superiori al valore di mercato, variabili in modo significativo tra gli anni nonostante prestazioni analoghe e sostenute in un contesto di consistenti perdite pluriennali. La mera esistenza della documentazione fiscale non è stata ritenuta sufficiente a provare l’inerenza, cioè il collegamento concreto dei costi con il complesso delle attività imprenditoriali.

La decisione

Il ricorso è stato respinto e le spese di sponsorizzazione sono state ritenute non deducibili ai fini IRES. È stato confermato che spettava alla società contribuente dimostrare, mediante dati, elementi e circostanze certi, sia l’inerenza dei costi sia la ragionevolezza economica dell’operazione. La prolungata antieconomicità, le perdite consistenti, la sproporzione rispetto al valore di mercato e la diversa deduzione dei costi a fronte di prestazioni uguali hanno costituito elementi idonei a negare la deducibilità.

Norme richiamate

• Principio di inerenza dei costi ai fini IRES

  Il costo è deducibile solo se presenta un collegamento concreto con l’attività d’impresa nel suo complesso. La prova dell’inerenza grava sul contribuente che intende dedurlo.

• Principio dell’onere della prova

  Chi trae vantaggio fiscale dalla deduzione deve dimostrare l’effettiva inerenza e la ragionevolezza del costo; la sola fattura o altra documentazione contabile prova l’esistenza della spesa, ma non necessariamente la sua inerenza.

• Principio di antieconomicità

  Una spesa manifestamente sproporzionata rispetto al valore di mercato, soprattutto se inserita in una gestione caratterizzata da perdite pluriennali, può costituire un elemento presuntivo contrario alla deducibilità e richiede una giustificazione specifica da parte dell’impresa.

Massime di principio

• Per dedurre una spesa non basta dimostrare che sia stata sostenuta e contabilizzata: occorre provare il suo concreto collegamento con l’attività d’impresa e la sua utilità potenziale.
• Le spese di sponsorizzazione devono essere supportate da elementi verificabili, quali contratti dettagliati, prestazioni effettivamente rese, visibilità ottenuta, pubblico raggiunto e ragionevolezza dell’importo.
• Un importo molto superiore ai valori di mercato non determina automaticamente l’indeducibilità, ma impone al contribuente una spiegazione documentata e credibile della maggiore spesa.
• La presenza di perdite reiterate e di una gestione antieconomica rafforza i dubbi dell’Amministrazione finanziaria e può spostare sul contribuente l’esigenza di fornire una prova particolarmente rigorosa.
• Importi dedotti molto diversi in anni differenti per prestazioni apparentemente uguali possono essere considerati un indice di inattendibilità, salvo adeguata giustificazione contrattuale o commerciale.
• La valutazione dell’inerenza riguarda l’attività complessiva dell’impresa e non richiede necessariamente la prova di un ricavo diretto e immediato, ma richiede comunque un nesso economico plausibile e dimostrabile.