Sentenza del 25/05/2017 n. 13120 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

La società contestava la decisione della Commissione Tributaria Regionale della Toscana che aveva escluso l'assoggettamento alla TIA per gli anni 2005, 2006 e 2007. Sosteneva, in particolare, che il mancato utilizzo dei locali non fosse sufficiente a escludere la tariffa, che il contribuente dovesse presentare annualmente la dichiarazione di non assoggettabilità, che il regolamento comunale imponesse tale adempimento e che la decisione violasse l'autonomia normativa del Comune, lo Statuto del contribuente e le disposizioni regolamentari locali.

La decisione

La Corte di Cassazione ha rigettato integralmente il ricorso della società. Ha confermato che il presupposto della TIA è l'idoneità dei locali a produrre rifiuti e che tale idoneità mancava, poiché i locali erano privi dei servizi essenziali e non occupati. Ha inoltre stabilito che la dichiarazione di esclusione non deve essere ripetuta ogni anno quando la situazione rimane invariata: la denuncia originaria o di variazione produce effetti anche per gli anni successivi, salvo modifiche. Un regolamento comunale non può imporre oneri periodici o preclusioni non previsti dalla normativa statale e non funzionali alla corretta imposizione. Nessuna condanna alle spese, poiché il contribuente non si era costituito in Cassazione.

Norme richiamate

• D.Lgs. n. 507 del 1993, art. 62

  Sono esclusi dalla tassa i locali e le aree che non possono produrre rifiuti per obiettive condizioni di non utilizzabilità.

  L'esclusione dipende dall'obiettiva inidoneità dei locali a produrre rifiuti, non dalla sola mancata occupazione. L'assenza di servizi essenziali può dimostrare tale inidoneità.

• D.Lgs. n. 507 del 1993, art. 70

  La denuncia ha effetto anche per gli anni successivi, qualora le condizioni di tassabilità siano rimaste invariate.

  Non è necessaria una nuova denuncia ogni anno se non intervengono variazioni nella situazione del locale.

• D.Lgs. n. 507 del 1993, art. 52

  L'autonomia regolamentare degli enti locali deve essere esercitata nel rispetto della disciplina statale e non può introdurre obblighi irragionevoli o incompatibili con essa.

• Legge n. 212 del 2000, art. 10, Statuto del contribuente

  La tutela dell'affidamento, della buona fede e della ragionevolezza impedisce di imporre al contribuente adempimenti inutili o non funzionali alla corretta determinazione del tributo.

• Art. 2 Costituzione

  È richiamato quale fondamento del principio generale di solidarietà sotteso alla tutela dell'affidamento e della buona fede nei rapporti tra contribuente e amministrazione.

• Art. 53 Costituzione

  La tassazione deve riflettere un'effettiva capacità contributiva; non è coerente assoggettare a tariffa locali oggettivamente incapaci di produrre rifiuti.

• Artt. 14, 16 e 25 del Regolamento comunale di Lucca

  Le disposizioni regolamentari comunali devono essere interpretate in modo conforme alla normativa statale e non possono escludere la possibilità di provare, anche successivamente, l'inidoneità dei locali quando tale prova sia documentata.

Massime di principio

• Per escludere un tributo sui rifiuti non basta dimostrare che l'immobile non è stato utilizzato: occorre provare con elementi oggettivi che i locali erano concretamente inidonei a produrre rifiuti, ad esempio per assenza di servizi essenziali o per altre condizioni strutturali.
• La dichiarazione di non assoggettabilità o di variazione, una volta presentata, continua normalmente a produrre effetti negli anni successivi se la situazione rimane invariata; non è legittimo pretendere una comunicazione annuale meramente ripetitiva in assenza di modifiche.
• Il contribuente deve comunque conservare e produrre documentazione idonea a dimostrare sia l'inidoneità dei locali sia la permanenza della situazione nel periodo contestato.
• I regolamenti comunali possono disciplinare le modalità applicative del tributo, ma non possono introdurre obblighi, decadenze o preclusioni più gravosi di quelli previsti dalla legge statale, soprattutto se privi di una concreta utilità per l'accertamento.
• Il superamento del termine per presentare la dichiarazione non comporta automaticamente la perdita sostanziale del diritto all'esclusione, quando la normativa non prevede espressamente una sanzione o una decadenza e il contribuente dimostra comunque l'assenza del presupposto impositivo.
• In casi analoghi, la valutazione deve concentrarsi sulla reale capacità del locale di produrre rifiuti e sulla prova documentale della situazione, non sulla sola formale occupazione o sulla mancata presentazione di una comunicazione annuale.