Sentenza del 30/01/2019 n. 2557 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

L'Agenzia delle Entrate aveva emesso un avviso di accertamento nei confronti del contribuente per il periodo d'imposta 2003, ritenendo che i finanziamenti complessivamente effettuati a favore della società, pari a circa 1.050.567 euro, costituissero incrementi patrimoniali non adeguatamente giustificati e quindi redditi presuntivamente imponibili. Il contribuente sosteneva invece che le somme derivassero da disponibilità patrimoniali pregresse, riconducibili anche a disinvestimenti azionari. L'Ufficio ha impugnato la decisione della CTR deducendo, da un lato, l'omessa pronuncia su alcune contestazioni relative all'utilizzo di una precedente sentenza e, dall'altro, la violazione dell'art. 38 del D.P.R. n. 600/1973, sostenendo che non fosse sufficiente provare la mera disponibilità delle somme, ma occorresse dimostrarne specificamente la provenienza e il fatto che avessero già assolto gli obblighi fiscali.

La decisione

La Corte di cassazione ha dichiarato inammissibile il primo motivo, relativo alla presunta omessa pronuncia, perché il ricorso non riportava integralmente il motivo d'appello necessario per consentire il controllo di autosufficienza. Ha invece accolto il secondo motivo: la CTR aveva ritenuto sufficienti riferimenti generici a somme presenti sui conti personali e a precedenti disinvestimenti, senza individuare con precisione i cespiti da cui derivavano le somme e verificare che tali cespiti avessero assolto gli obblighi fiscali. La sentenza della CTR è stata quindi cassata con rinvio alla CTR per l'Abruzzo, in diversa composizione, anche per la liquidazione delle spese del giudizio di cassazione.

Norme richiamate

• Art. 112 c.p.c.

  Principio di corrispondenza tra chiesto e pronunciato

  Il giudice deve pronunciarsi sulle domande e sulle questioni ritualmente sottoposte dalle parti. Tuttavia, nel caso concreto, la censura dell'Ufficio è stata dichiarata inammissibile per difetto di autosufficienza del ricorso.

• Art. 360, comma 1, n. 4, c.p.c.

  Violazione dell'art. 112 c.p.c.

  Consente di ricorrere per cassazione in presenza di vizi processuali, tra cui l'omessa pronuncia, purché il motivo sia adeguatamente specificato e documentato.

• Art. 7 del D.P.R. n. 917/1986 (TUIR)

  Autonomia annuale dell'obbligazione tributaria

  Ogni periodo d'imposta è autonomo. Una decisione relativa a un'annualità diversa può avere efficacia vincolante solo se riguarda presupposti di fatto o provvedimentali comuni e definitivamente accertati.

• Art. 38, comma 6, del D.P.R. n. 600/1973

  Accertamento sintetico e incrementi patrimoniali

  Quando l'Amministrazione presume un reddito sulla base di incrementi patrimoniali, il contribuente deve dimostrare non soltanto di avere avuto la disponibilità delle somme, ma anche la loro specifica provenienza e, secondo la formulazione applicabile, che si tratti di somme non imponibili o che abbiano già assolto gli obblighi fiscali. Un generico richiamo a disponibilità pregresse o a disinvestimenti non è sufficiente.

• Art. 360, comma 1, n. 3, c.p.c.

  Violazione o falsa applicazione di norme di diritto

  La Corte ha ritenuto fondato il motivo con cui l'Agenzia contestava l'erronea applicazione della disciplina degli incrementi patrimoniali e dell'onere probatorio.

Massime di principio

• In materia di accertamento sintetico fondato su incrementi patrimoniali, il contribuente deve provare in modo analitico non solo l'esistenza e la disponibilità delle somme, ma anche la loro origine concreta, indicando i singoli cespiti o operazioni da cui derivano.
• Il semplice riferimento a risparmi accumulati, somme presenti sul conto corrente o disinvestimenti generici e risalenti nel tempo può non essere sufficiente: occorre collegare documentalmente tali somme all'investimento contestato e dimostrare il relativo trattamento fiscale.
• Una sentenza favorevole relativa a un diverso periodo d'imposta non è automaticamente vincolante, perché le annualità tributarie sono autonome; può rilevare solo quando accerti definitivamente fatti o presupposti comuni.
• La Corte di cassazione non rivaluta normalmente i conteggi e la congruità delle prove, ma verifica la corretta applicazione della legge e la sufficienza giuridica della motivazione.
• Per contestare efficacemente una mancata pronuncia, il ricorso per cassazione deve riportare in modo completo e preciso il motivo d'appello asseritamente ignorato, rispettando il principio di autosufficienza.