Sentenza del 10/08/2023 n. 2529 - Corte di giustizia tributaria di secondo grado della Lombardia

Esito

La controversia

Diniego del rimborso di un credito IVA relativo al 2016 motivato dalla presentazione della dichiarazione IVA annuale oltre i 90 giorni, con richiamo all'art. 2 DPR 322/1998 (dichiarazione considerata omessa); il contribuente ha contestato che l'Ufficio non ha messo in discussione la fondatezza del credito ma ha eccepito solo la tardività formale e ha prodotto documentazione (bolle doganali, liquidazioni periodiche, registro acquisti, distinta di pagamento, estratto conto, fattura spedizioniere) a corredo del credito.

La decisione

Il Tribunale tributario d'appello ha rigettato l'appello dell'Agenzia delle Entrate confermando la sentenza di primo grado che aveva accolto il ricorso del contribuente. È stato riconosciuto il diritto al rimborso/alla compensazione del credito IVA dimostrato tramite le scritture e le liquidazioni periodiche, anche in assenza della dichiarazione annuale tempestiva. Le spese del grado d'appello sono compensate; resta ferma la condanna dell'Ufficio in primo grado al rimborso delle spese per Euro 700,00 oltre accessori (come disposto nel primo grado).

Norme richiamate

• DPR 322/1998, art. 2 comma 7

  art. 2, comma 7 DPR 322/1998

  La norma considera omessa la dichiarazione presentata oltre i 90 giorni, ma la Corte e la giurisprudenza ritengono che l'omissione formale non escluda il riconoscimento del credito se il diritto risulta da altre risultanze contabili e documentali nei termini di decadenza.

• DPR 322/1998, art. 8 comma 3

  art. 8, comma 3 DPR 322/1998

  Richiamato per il termine entro il quale può essere esercitato il diritto alla detrazione/alla richiesta del rimborso (termine relativo al secondo anno successivo a quello in cui il diritto è sorto); la giurisprudenza permette il riconoscimento del credito se la richiesta è effettuata entro tale termine e il diritto risulta dalle dichiarazioni periodiche e registri.

• Direttiva 77/388/CEE (sesta direttiva), art. 18

  art. 18, VI direttiva CE n. 77/388

  Principio di neutralità dell'IVA: l'inosservanza di adempimenti formali non può privare il contribuente del diritto alla detrazione se il diritto risulta dagli elementi sostanziali contabili; la norma comunitaria giustifica l'interpretazione favorevole al contribuente.

• Cass. Civ., Sez. Unite, n. 17757/2016

  Cass. SS.UU. n. 17757/2016

  Affermato il principio secondo cui, anche in mancanza di dichiarazione annuale, l'eccedenza risultante da dichiarazioni periodiche e regolari versamenti deve essere riconosciuta se richiesta nei termini e se sussistono i requisiti sostanziali per la detrazione.

• Cass. Civ., Sez. Trib., n. 3066/2023

  Cass. Civ., Sez. Trib., 3066/2023

  Conferma che la neutralità dell'IVA impone il riconoscimento del credito d'imposta pure in assenza di dichiarazione annuale quando il diritto sia documentato dalle dichiarazioni periodiche e dalle scritture contabili e la richiesta avvenga entro il termine di decadenza previsto.

• Cass. Civ., Sez. Trib., n. 11671/2013

  Cass. Civ., Sez. Trib., 11671/2013

  Precedente giurisprudenziale che ribadisce come la mancata presentazione della dichiarazione annuale non comporti la perdita del credito purché esso emerga dalle scritture contabili.

Massime di principio

• La tardiva o omessa presentazione della dichiarazione annuale (oltre i 90 giorni) non determina automaticamente la perdita del credito IVA: il credito può essere riconosciuto se risulta da altre fonti contabili e documentali, in particolare dalle liquidazioni periodiche e dai registri IVA.
• Il contribuente ha l'onere della prova: deve dimostrare l'effettiva esistenza del credito tramite documentazione idonea (liquidazioni periodiche, registro acquisti, bollette doganali, fatture, evidenze di pagamento e estratti conto).
• Il riconoscimento del credito è ammesso se la richiesta (o l'esercizio del diritto a detrazione) è effettuata entro i termini di decadenza previsti (in genere entro il termine per la presentazione della dichiarazione relativa al secondo anno successivo a quello in cui è sorto il diritto, ai sensi del DPR 322/1998).
• La PA non può negare la compensazione o il rimborso basandosi solo su profili formali se il diritto è fondato sostanzialmente: prevale il principio di neutralità dell'IVA sancito dalla normativa comunitaria e dalla giurisprudenza.
• Dal punto di vista processuale, produrre documentazione integrativa anche in sede di gravame può risultare decisivo; tuttavia il contribuente dovrebbe comunque curare la tempestiva tenuta e produzione delle scritture contabili già in sede amministrativa per evitare contestazioni.
• Sulle spese di giudizio: in caso di soccombenza dell'Amministrazione, il contribuente può ottenere condanna alle spese; in appello le spese possono essere compensate se le ragioni del contribuente sono confermate e/o nuova documentazione è stata prodotta nel grado di appello.