Circolare numero 24 del 31-01-2017

Pagamento delle quote di TFR maturate in CIGS: disciplina, procedure e contabilità

La circolare ricostruisce la disciplina applicabile alle quote di TFR maturate durante i periodi di sospensione dal lavoro per CIGS e dovute al momento della cessazione del rapporto, chiarendo l’impatto dell’abrogazione della L. 464/1972 operata dal d.lgs. 148/2015. Vengono inoltre fornite istruzioni operative per la nuova procedura telematica di liquidazione, indicazioni sui rapporti con il Fondo di Tesoreria e con la previdenza complementare, nonché le scritture e i conti da utilizzare in contabilità.

Evoluzione normativa e ambito di applicazione

L’originaria disciplina dell’art. 2, comma 2, della L. 464/1972 prevedeva il rimborso a carico della Cassa Integrazione Guadagni, oggi della gestione di cui all’art. 37 della L. 88/1989, delle quote di indennità di anzianità maturate dai lavoratori licenziati al termine della CIGS. Con l’introduzione del pagamento diretto del trattamento straordinario di integrazione salariale da parte dell’Istituto, ad opera dell’art. 5 del D.L. 80/1978 convertito dalla L. 215/1978, è stato chiarito che, quando il decreto preveda tale modalità, l’Istituto corrisponde anche le quote di indennità di anzianità maturate nel periodo ininterrotto di sospensione precedente la risoluzione del rapporto.

La L. 297/1982 ha sostituito l’indennità di anzianità con il TFR e ha previsto, in via generale, che nella retribuzione annua utile al calcolo del TFR, in caso di sospensione totale o parziale con integrazione salariale, si computi l’equivalente della retribuzione che sarebbe spettata in caso di normale svolgimento del rapporto. Tuttavia, è rimasta ferma la previsione eccezionale della L. 464/1972: nei casi di cessazione del rapporto al termine di una sospensione per CIGS, l’onere della quota di TFR resta a carico dell’Istituto.

Tale impianto è stato confermato anche dopo la L. 223/1991. Successivamente, il d.lgs. 148/2015 ha abrogato la L. 464/1972 con efficacia, per i trattamenti richiesti, dal 24 settembre 2015. Il Ministero del Lavoro, con circolare n. 24 del 5 ottobre 2015 e con circolare n. 30 del 9 novembre 2015, ha precisato che la previgente disciplina continua ad applicarsi alle domande presentate entro il 23 settembre 2015, alle proroghe di programmi di riorganizzazione e ristrutturazione con prima domanda presentata entro tale data, nonché alle domande relative al secondo anno dei programmi biennali di cessazione. Inoltre, sulla base del chiarimento ministeriale prot. 14948 del 21 dicembre 2015, la medesima disciplina si ritiene applicabile anche alle domande presentate tra il 24 e il 31 ottobre 2015, purché la consultazione sindacale, il verbale di accordo e le conseguenti sospensioni siano intervenuti entro il 23 settembre 2015.

Fuori da tali ipotesi, l’onere delle quote di TFR maturate durante la CIGS, ai sensi dell’art. 2120, comma 3, c.c., è a carico del datore di lavoro. La circolare precisa inoltre che questa disciplina non si applica ai contratti di solidarietà, oggi regolati dall’art. 21, comma 5, del d.lgs. 148/2015 e, prima della riforma, dall’art. 1, comma 5, del D.L. 726/1984 convertito dalla L. 863/1984.

Interazioni con il Fondo di Tesoreria

Per i datori di lavoro tenuti al versamento del contributo al Fondo di Tesoreria di cui all’art. 1, commi 755 e seguenti, della L. 296/2006, la circolare richiama la precedente posizione dell’Istituto, secondo cui il versamento è obbligatorio anche nei periodi di sospensione del rapporto per i quali è prevista l’integrazione salariale. Tale orientamento è stato ribadito con il messaggio n. 9468 del 28 aprile 2009, che ha fornito anche indicazioni sul conguaglio delle somme anticipate ai lavoratori.

A seguito dell’abrogazione dell’art. 2, comma 2, della L. 464/1972, nei casi di pagamento diretto previsti dalla L. 296/2006 la quota di TFR versata al Fondo di Tesoreria deve essere liquidata includendo anche la quota maturata durante il periodo di sospensione per CIGS disciplinato dal d.lgs. 148/2015. Nei casi in cui continua ad applicarsi la disciplina previgente, il datore di lavoro che abbia correttamente versato i contributi deve chiedere all’Istituto il pagamento diretto al lavoratore dell’intera quota affluita al Fondo di Tesoreria e recuperare la quota a carico della CIGS utilizzando il codice L043.

La circolare segnala inoltre che, nella nuova domanda di liquidazione della quota di TFR maturata durante la CIGS, il datore di lavoro si impegna a non chiedere il pagamento diretto alla CIGS delle quote di competenza del Fondo di Tesoreria presenti nei flussi Uniemens. Di conseguenza, in istruttoria la quota maturata nel periodo di sospensione non deve essere esclusa. La procedura di liquidazione del TFR Fondo di Tesoreria, collegata automaticamente alla nuova procedura per il TFR in CIGS e alla procedura dei pagamenti diretti CIGS, continua a segnalare eventuali pagamenti già eseguiti per evitare doppi pagamenti.

Nuova procedura di liquidazione del TFR in CIGS

Dal 1° ottobre 2016 la liquidazione della quota di TFR maturata nel periodo di sospensione immediatamente precedente la cessazione del rapporto viene effettuata con procedura separata rispetto alla liquidazione della prestazione CIGS. La procedura è collocata nell’Intranet, nel percorso Prestazioni a sostegno del reddito > Fondo di Garanzia Fondo di Tesoreria TFR su CIGS > TFR su CIGS > Gestione Tfr su Cigs.

Gli operatori incaricati devono essere preventivamente abilitati tramite procedura IDM dal Direttore della struttura o da un suo delegato. La procedura effettua in automatico controlli sulla presenza del decreto ministeriale di autorizzazione alla CIGS, sulla qualità di beneficiari del trattamento per sospensione dei soggetti per cui è richiesto il pagamento diretto, sulla congruità dell’importo e della retribuzione utile dichiarata, nonché sulla non riferibilità della quota a periodi per i quali risultino flussi del Fondo di Tesoreria o interventi del Fondo di Garanzia ex art. 2 della L. 297/1982. Il manuale operativo è reso disponibile nella pagina di accesso alla procedura.

Pagamento diretto verso la previdenza complementare

La procedura aggiornata consente anche i pagamenti diretti ai fondi di previdenza complementare. Richiamando l’art. 8 del d.lgs. 252/2005, la circolare chiarisce che il finanziamento della previdenza complementare può avvenire mediante conferimento del TFR maturando. Pertanto, se nel periodo di sospensione ininterrotta precedente la cessazione, per il quale il Ministero abbia autorizzato il pagamento diretto della CIGS, il datore di lavoro non ha versato le quote di TFR al fondo pensione, l’Istituto, sul quale grava l’onere economico del TFR maturato nei casi previsti dall’art. 2, comma 2, della L. 464/1972, versa direttamente tali quote al fondo di previdenza complementare.

Domande già presentate e casi da non liquidare

Le domande di liquidazione della quota di TFR maturata durante la CIGS per le quali sia già stato trasmesso telematicamente il mod. SR41 continuano a essere istruite con l’attuale procedura pagamenti diretti CIG disponibile nei servizi intranet EAP. Nei servizi Internet per aziende e consulenti è stato inoltre aggiornato il controllo in fase di invio dei flussi SR41, così da impedire la trasmissione di richieste di pagamento di quote di TFR dopo il 1° agosto 2016.

In sede di istruttoria occorre verificare che il decreto ministeriale abbia previsto il pagamento diretto e porre attenzione a non liquidare quote maturate durante periodi di CIG in deroga o altri trattamenti, come la maternità, che pur non interrompendo la continuità ai fini dell’art. 2, comma 2, della L. 464/1972 devono essere corrisposti dal datore di lavoro. Inoltre, le domande SR41 per le quali risultino flussi Uniemens con quote di Tesoreria non devono essere poste in pagamento; l’azienda deve essere informata che, su richiesta, la liquidazione sarà effettuata dal Fondo di Tesoreria.

Istruzioni contabili

Per i casi regolati dalla normativa previgente al d.lgs. 148/2015, e quindi ricompresi nelle ipotesi indicate al paragrafo sull’evoluzione normativa, l’onere per l’erogazione diretta delle quote di TFR maturate durante la CIGS continua a essere imputato al conto GAU30001 nell’ambito della Gestione degli oneri per il mantenimento del salario (GIAS). Rimane confermato il conto GPA10029 per la rilevazione del debito verso i beneficiari e il conto GPA27009 per eventuali ritenute erariali.

La procedura contabile produce, sulla contabilità di Sede, la scrittura GAU30001 a GPA10029, con GPA27009 per le ritenute. Una volta predisposto il lotto, sulla contabilità di Direzione generale viene preacquisito il corrispondente ordinativo di pagamento al conto di interferenza GPA55170, così da consentire la chiusura del debito imputato al conto GPA10029, in contropartita dello stesso conto di interferenza, con operazione di tipo “NP”.

Per gli eventuali riaccrediti di quote di TFR, rilevati sulla contabilità di Direzione generale al conto di interferenza GPA55180, la procedura di gestione dei riaccrediti da Banca d’Italia li valorizza nel partitario del conto GPA10031 con il nuovo codice bilancio 03154, denominato “Somme non riscosse dai beneficiari – Quote di TFR maturate durante il periodo di fruizione della CIGS – GA (Gestione assistenziale)”.

Per i recuperi delle stesse quote viene istituito il conto GAU24212, al quale è associato, nella procedura “Recupero crediti per prestazioni”, il codice bilancio 01138, “Recuperi di quote di TFR maturate durante il periodo di fruizione della CIGS – GA (Gestione assistenziale)”. Le eventuali partite creditorie residue al termine dell’esercizio sono imputate al conto GAU00030 sulla base della ripartizione del saldo del conto GPA00032, eseguita dalla procedura opportunamente aggiornata. Il codice 01138 deve essere utilizzato anche nel partitario del conto GPA00069 per evidenziare i crediti per prestazioni divenuti inesigibili.

Per la fattispecie relativa al Fondo di Tesoreria, si conferma l’utilizzo del conto GAU30011 per la rilevazione delle quote di TFR maturate nei periodi di CIGS e conguagliate dai datori di lavoro obbligati al versamento dei contributi di finanziamento del Fondo di Tesoreria INPS ex art. 1, comma 755, della L. 296/2006. Tale conto è gestito dalla procedura automatizzata di ripartizione contabile dei flussi DM.

Infine, la procedura dei pagamenti accentrati delle prestazioni temporanee imputa al conto GAU30001 anche l’onere per il pagamento diretto, a favore dei fondi di previdenza complementare, delle quote di TFR maturate nei periodi di CIGS precedenti la cessazione del rapporto quando il datore di lavoro sia inadempiente. La circolare richiama, infine, l’allegata variazione al piano dei conti.