Sentenza del 02/10/2018 n. 2324 - Comm. Trib. Reg. Emilia Romagna

Esito

La controversia

La controversia riguardava la sussistenza dell'autonoma organizzazione quale presupposto dell'IRAP. Il professionista esercitava l'attività all'interno di uno studio associato e si avvaleva continuativamente della collaborazione di un assistente. Tali elementi sono stati ritenuti indicativi di una struttura organizzata e del godimento di economie di scala, incompatibili con l'assenza di autonoma organizzazione. Per contestare efficacemente l'imposta, il contribuente avrebbe dovuto dimostrare di non essere associato allo studio e di non beneficiare delle risorse e dei vantaggi organizzativi comuni.

Norme richiamate

• IRAP – presupposto dell'autonoma organizzazione

  L'IRAP è dovuta dal professionista quando l'attività è autonomamente organizzata, ossia quando beneficia di una struttura o di risorse ulteriori rispetto al mero lavoro personale.

• Disciplina dell'IRAP

  L'appartenenza a uno studio associato e l'impiego continuativo di un collaboratore possono costituire indici dell'esistenza di autonoma organizzazione e determinare l'assoggettamento all'imposta.

Massime di principio

• Per valutare l'assoggettamento all'IRAP di un professionista occorre verificare in concreto se l'attività si avvalga di una struttura organizzata autonoma rispetto al solo lavoro personale.
• La partecipazione a uno studio associato può essere un indice rilevante di autonoma organizzazione, anche se il professionista non dispone individualmente di beni strumentali di particolare valore, perché può beneficiare di servizi, personale e economie di scala comuni.
• L'utilizzo continuativo di un collaboratore costituisce un ulteriore elemento idoneo a dimostrare l'esistenza di un'organizzazione autonoma.
• Chi contesta l'IRAP deve fornire una prova concreta dell'assenza di autonoma organizzazione, chiarendo sia il proprio rapporto con lo studio sia l'eventuale mancato beneficio delle risorse e delle economie di scala condivise.
• La mera qualificazione formale come lavoratore autonomo o professionista individuale non è sufficiente a escludere l'IRAP quando le modalità effettive dell'attività rivelano una struttura organizzata.