Sentenza del 16/07/2020 n. 2205 - Comm. Trib. Reg. per il Lazio

Esito

La controversia

il contribuente aveva presentato una dichiarazione integrativa che attribuiva elementi favorevoli (un maggior credito d'imposta) e chiedeva il rimborso delle somme; la questione era se la dichiarazione integrativa, presentata oltre il termine previsto, potesse essere utilizzata per riportare il credito o ottenere il rimborso, nonostante il silenzio-rifiuto dell'Amministrazione

La decisione

il giudice ha ritenuto che la dichiarazione integrativa che attribuisce elementi a favore del contribuente deve essere presentata entro il termine previsto per la dichiarazione del periodo d'imposta successivo; la tardività esclude il riporto del credito. Di conseguenza il rimborso non può essere ottenuto sulla base della dichiarazione integrativa tardiva: l'eventuale rimborso di somme versate e non dovute è invece soggetto alla disciplina dell'art. 38 del d.P.R. n. 602/73. Il ricorso è stato quindi respinto nella parte in cui si fondava sulla dichiarazione integrativa tardiva (riferimento anche a Cass. n. 13378/2016)

Norme richiamate

• d.P.R. 322/1998

  disciplina la dichiarazione dei redditi e le dichiarazioni integrative; è richiamato il principio per cui l'integrativa che crea un maggior credito a favore del contribuente deve essere presentata entro il termine per la dichiarazione del periodo d'imposta successivo

• art. 38 d.P.R. 602/1973

  regola la procedura per il rimborso delle somme versate e non dovute; quando la dichiarazione integrativa è tardiva, l'eventuale rimborso non deriva dal riporto del credito ma è soggetto alle modalità e ai termini previsti da tale norma

Massime di principio

• Se una dichiarazione integrativa attribuisce un maggior credito a favore del contribuente, essa deve essere presentata entro il termine previsto per la dichiarazione del periodo d'imposta successivo; in mancanza, il credito non può essere riportato né utilizzato per ottenere rimborsi automatici
• La tardività della dichiarazione integrativa non impedisce necessariamente ogni rimborso, ma sposta la tutela sul regime previsto per le somme indebitamente versate (art. 38 d.P.R. 602/73): occorre quindi avviare la procedura prevista da quella norma e rispettarne i requisiti probatori e di termine
• In situazioni simili è importante distinguere tra: (a) rimedio tramite dichiarazione integrativa presentata tempestivamente (che consente il riporto/compensazione o il rimborso secondo le regole ordinarie), e (b) rimedio per somme indebitamente versate quando l'integrativa è tardiva (azione autonoma di rimborso secondo art. 38)
• Verificare sempre i termini operativi per la presentazione dell'integrativa e conservare documentazione che dimostri l'esatto ammontare del credito e dei versamenti; in caso di tardività, preparare la documentazione richiesta per un'istanza di rimborso ex art. 38
• La giurisprudenza (v. Cass. n. 13378/2016) conferma la necessità del rispetto dei termini e l'applicazione dell'art. 38 nelle ipotesi di integrative tardive