Sentenza del 23/11/2017 n. 4868 - Comm. Trib. Reg. per la Lombardia

Esito

La controversia

L'Amministrazione finanziaria aveva contestato alla società estera l'esistenza in Italia di una stabile organizzazione occulta di tipo personale, presumibilmente riconducibile all'attività di un agente o collaboratore dipendente. Secondo la contestazione, tale presenza avrebbe comportato l'assoggettamento della società agli obblighi tributari italiani. La società ha impugnato la pretesa sostenendo che non fosse stata dimostrata né l'esistenza di poteri di rappresentanza diretta dell'agente, né il suo ruolo essenziale nelle trattative precedenti alla conclusione dei contratti.

La decisione

La pretesa tributaria è stata ritenuta illegittima. La stabile organizzazione personale richiede la prova che l'agente dipendente disponga di poteri di rappresentanza diretta della società estera oppure che svolga un ruolo essenziale nelle trattative prodromiche alla conclusione degli accordi. Tale prova grava sull'Amministrazione finanziaria. Le dichiarazioni rese da terzi durante le verifiche fiscali, quando generiche e contraddette da altre dichiarazioni relative alla stessa vicenda, costituiscono soltanto presunzioni semplici o meri indizi e non sono sufficienti, da sole, a dimostrare l'esistenza della stabile organizzazione. Occorrono ulteriori elementi probatori convergenti.

Norme richiamate

• Norme in materia di stabile organizzazione personale ai fini delle imposte sui redditi

  La stabile organizzazione personale presuppone che il soggetto operante per conto della società estera abbia poteri di rappresentanza diretta oppure svolga un ruolo essenziale nelle trattative che precedono la conclusione dei contratti. La mera attività preparatoria, ausiliaria o commerciale non è sufficiente senza la prova di un ruolo determinante.

• Principi sull'onere della prova nel processo tributario

  Spetta all'Amministrazione finanziaria dimostrare gli elementi costitutivi della pretesa fiscale, inclusa l'effettiva esistenza di una stabile organizzazione occulta in Italia.

• Principi sulle presunzioni semplici e sulla prova testimoniale indiretta nel processo tributario

  Le dichiarazioni di terzi raccolte dai verificatori possono essere valutate dal giudice come elementi indiziari, ma se sono generiche o contraddette necessitano di ulteriori riscontri e, da sole, non bastano a fondare la pretesa tributaria.

Massime di principio

• Per contestare una stabile organizzazione personale non è sufficiente dimostrare che una persona operi in Italia per conto di una società estera: occorre provare poteri di rappresentanza diretta oppure un ruolo essenziale e determinante nelle trattative contrattuali.
• L'onere di provare la stabile organizzazione grava sull'Amministrazione finanziaria, che deve fornire elementi concreti, coerenti e convergenti.
• Le dichiarazioni di terzi raccolte durante una verifica fiscale hanno normalmente valore indiziario; se generiche, isolate o contraddette, devono essere corroborate da ulteriori prove.
• La presenza di un agente o collaboratore in Italia non determina automaticamente l'esistenza di una stabile organizzazione: devono essere valutati concretamente i suoi poteri, il grado di autonomia e il ruolo effettivo nella conclusione degli affari.
• In caso di contestazione, è rilevante distinguere le attività meramente preparatorie o ausiliarie dalle attività che incidono in modo essenziale sulla conclusione dei contratti.