Sentenza del 30/06/2016 n. 13392 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

Il Comune aveva emesso avvisi ICI per gli anni 2001-2004 qualificando come edificabile un terreno agricolo. Il ricorrente ha contestato, tra l’altro, il diniego di autotutela su avvisi ormai definitivi, la validità delle notifiche e della motivazione degli atti, l’assoggettamento del terreno all’ICI come area edificabile e l’irrogazione delle sanzioni senza applicazione del cumulo giuridico. La Corte ha esaminato nove motivi: i primi otto sono stati respinti o dichiarati inammissibili; il nono riguardava il mancato riconoscimento della continuazione tra violazioni analoghe commesse in più annualità.

La decisione

La Corte di cassazione ha ritenuto legittima la pretesa ICI principale. In particolare, il terreno non poteva beneficiare delle agevolazioni previste per i terreni agricoli perché, pur essendo coltivato da un coltivatore diretto, G.F. ricavava la parte prevalente del reddito da canoni di locazione e non dall’attività agricola. Sono state inoltre ritenute valide le notifiche effettuate tramite raccomandata, sanate comunque dal raggiungimento dello scopo, e sufficiente la motivazione per relationem degli avvisi. È stato invece accolto il nono motivo, poiché anche per l’ICI può applicarsi il cumulo giuridico e la continuazione per violazioni della stessa indole commesse in diverse annualità. La sentenza è stata cassata limitatamente alla determinazione delle sanzioni e la causa è stata rinviata alla Commissione Tributaria Regionale del Veneto, in diversa composizione, anche per le spese.

Norme richiamate

• D.Lgs. n. 546 del 1992, artt. 18 e 19

  È impugnabile il provvedimento adottato nell’esercizio del potere discrezionale di autotutela in relazione ad un avviso impositivo già definitivo.

  Il diniego di autotutela può essere impugnato, ma il giudice può esaminare soltanto l’eventuale illegittimità del rifiuto e l’esistenza di un interesse generale alla rimozione dell’atto, non la fondatezza di un avviso ormai definitivo.

• D.L. n. 564 del 1994, art. 2-quater, convertito dalla L. n. 656 del 1994, e D.M. 11 febbraio 1997, n. 37

  Disciplinano il potere di autotutela dell’amministrazione finanziaria, che non costituisce uno strumento per riaprire indefinitamente la contestazione di atti tributari divenuti definitivi.

• L. n. 212 del 2000, art. 7

  L’obbligo di motivazione degli atti tributari può essere assolto anche mediante motivazione per relationem, purché l’atto richiamato sia individuabile e ne siano riportati gli elementi essenziali necessari alla difesa del contribuente.

• D.P.R. n. 602 del 1973, art. 26, e art. 156 c.p.c.

  La notifica dell’avviso tramite raccomandata con avviso di ricevimento può essere valida anche senza relata quando l’ente non si avvale di ufficiale giudiziario o messo notificatore. In ogni caso, la notifica è sanata se l’interessato riceve l’atto e propone ricorso, dimostrando il raggiungimento dello scopo.

• D.Lgs. n. 504 del 1992, artt. 2, lett. b), 5 e 9

  Le agevolazioni ICI per i terreni agricoli richiedono, oltre alla qualifica di coltivatore diretto o imprenditore agricolo a titolo principale, la conduzione diretta e la prevalenza del reddito agricolo rispetto alle altre fonti di reddito. La comproprietà non elimina tale requisito.

• D.Lgs. n. 472 del 1997, art. 12, comma 5

  Quando violazioni della stessa indole vengono commesse in periodi di imposta diversi, si applica la sanzione base aumentata dalla metà al triplo.

  Il principio della continuazione e del cumulo giuridico è applicabile anche alle violazioni ICI commesse in più annualità, evitando la mera somma automatica delle sanzioni.

• L. n. 241 del 1990, art. 21-octies

  La violazione di norme procedimentali o formali non determina necessariamente l’annullamento dell’atto quando, trattandosi di attività vincolata, il contenuto non avrebbe potuto essere diverso.

Massime di principio

• Un avviso tributario divenuto definitivo non può essere contestato nuovamente nel merito tramite una richiesta di autotutela. Occorre indicare uno specifico interesse generale dell’amministrazione alla rimozione e il ricorso contro il diniego può riguardare solo l’illegittimità del rifiuto.
• Per beneficiare delle agevolazioni fiscali previste per i terreni agricoli non basta essere formalmente coltivatore diretto o coltivare il fondo: deve risultare anche la prevalenza del reddito agricolo rispetto alle altre fonti di reddito, secondo il criterio applicato dalla Corte.
• La ricezione dell’atto e la tempestiva proposizione del ricorso possono sanare eventuali irregolarità della notifica, perché dimostrano che l’atto ha raggiunto il suo scopo.
• La motivazione di un atto tributario può richiamare altri documenti, purché tali documenti siano identificabili e l’atto contenga gli elementi essenziali che consentano al contribuente di comprendere la pretesa e difendersi.
• Le contestazioni sulla motivazione degli avvisi e sulle sanzioni devono essere specifiche e autosufficienti: occorre indicare il contenuto degli atti e spiegare concretamente quale vizio sia stato commesso.
• Quando violazioni tributarie della stessa natura si ripetono in più periodi d’imposta, il contribuente può chiedere l’applicazione della continuazione e del cumulo giuridico, anche per l’ICI, invece della somma integrale delle singole sanzioni.