Sentenza del 24/11/2020 n. 81 - Comm. Trib. II grado di Trento

Esito

La controversia

rilievo sull'individuazione del soggetto passivo IMU per immobili concessi in leasing: occorre stabilire se, dopo la risoluzione anticipata del contratto e nonostante la mancata riconsegna materiale del bene da parte dell'utilizzatore/locatario, il soggetto passivo rimanga l'utilizzatore o debba tornare ad essere la società di leasing (locatore). Contestata anche la rilevanza della diversa disciplina della TASI rispetto alla questione IMU.

La decisione

la Corte ha ritenuto applicabile l'art. 9, comma 1, ultimo periodo, del d.lgs. n. 23/2011 secondo cui, per i beni in locazione finanziaria, è soggetto passivo IMU il locatario/utilizzatore dalla data della stipula e per tutta la durata del contratto. Tuttavia, il criterio è fondato sul titolo (il contratto): quando viene meno l'originario vincolo giuridico (per scadenza o risoluzione) cessa la soggettività passiva in capo al locatario e si trasferisce automaticamente al locatore. Ne consegue che, con la risoluzione del contratto di leasing, la soggettività passiva IMU è in capo alla società di leasing anche se questa non ha ancora la disponibilità materiale del bene per mancata riconsegna. La menzione della disciplina TASI è irrilevante ai fini del caso, per le diverse basi imponibili e presupposti delle due imposte.

Norme richiamate

• d.lgs. n. 23 del 2011, art. 9, comma 1 (ultimo periodo)

  art. 9, comma 1, ultimo periodo, d.lgs. n. 23/2011

  la soggettività passiva per gli immobili in leasing è determinata dal titolo contrattuale: il locatario è soggetto passivo per la durata del contratto; alla cessazione del vincolo giuridico la posizione fiscale si trasferisce automaticamente al locatore, indipendentemente dalla disponibilità materiale del bene

• normativa in materia di TASI

  la disciplina TASI non incide sulla determinazione del soggetto passivo IMU nel caso di leasing, poiché le imposte hanno presupposti e regole applicative differenti; la diversa disciplina TASI è quindi irrilevante per la qualificazione IMU

Massime di principio

• La soggettività passiva IMU per immobili in leasing si determina in base al titolo contrattuale: il locatario è soggetto passivo per tutta la durata del contratto; alla risoluzione o scadenza del contratto la posizione fiscale si trasferisce automaticamente al locatore.
• La disponibilità materiale del bene (possesso fisico) non è elemento decisivo per la qualificazione del soggetto passivo IMU: conta il vincolo giuridico derivante dal contratto.
• In caso di risoluzione del contratto con mancata riconsegna da parte dell'utilizzatore, la società di leasing è comunque considerata soggetto passivo IMU anche prima di aver riacquistato il possesso materiale.
• La diversa disciplina della TASI non modifica la regola IMU: non è possibile trasferire automaticamente le conclusioni relative all'IMU alla TASI senza verificare i presupposti specifici di quest'ultima.
• Prassi consigliata per gli operatori: conservare e produrre sempre documentazione contrattuale e atti di risoluzione/scadenza per dimostrare la data di cessazione del vincolo giuridico; gli enti impositivi devono riferirsi al titolo contrattuale per individuare il soggetto passivo e non alla sola disponibilità materiale.