Sentenza del 22/03/2022 n. 1372 - Comm. Trib. Reg. per il Lazio

Esito

La controversia

Il contribuente (Consorzio) ha detratto IVA esposta in fatture relative a operazioni soggettivamente inesistenti emesse da una cooperativa risultata inesistente nell'anagrafe tributaria. L'Ufficio ha recuperato a tassazione l'imposta ritenendo che le fatture non rispecchiassero operazioni effettive e che mancassero elementi di prova da parte del contribuente a dimostrazione della propria diligenza e della natura reale dei rapporti commerciali.

La decisione

I giudici di secondo grado hanno accolto l'appello dell'Amministrazione finanziaria confermando la legittimità del recupero a tassazione dell'IVA detratta. Hanno ritenuto che il contribuente non abbia fornito la prova contraria richiesta (ai sensi dell'art. 2697 c.c. e principi sul riparto dell'onere probatorio) e che non sia sufficiente dimostrare di non sapere; è necessario provare di non poter sapere. La detrazione IVA è stata pertanto preclusa e il recupero a tassazione ritenuto legittimo; si sottolinea inoltre che l'indicazione mendace di un soggetto rende concreta l'evasione ai fini dell'imposta.

Norme richiamate

• d.P.R. 633/1972, art. 19

  Richiamato in relazione al diritto alla detrazione: la detrazione è esclusa quando le operazioni sono soggettivamente inesistenti e il contribuente non dimostra la reale sussistenza del fatto generatore dell'imposta.

• Direttiva 2006/112/CE, art. 168

  Conferma il principio comunitario che il diritto alla detrazione è subordinato all'effettiva esistenza delle operazioni e alla possibilità di esercitare controlli, sottendendo limiti alla detrazione in caso di operazioni fittizie.

• d.lgs. 74/2000, art. 2

  Richiamato come quadro normativo sulle fattispecie di evasione/frode; segnala la possibile rilevanza penale/amministrativa di operazioni mendaci nel contesto della frode IVA.

• Codice Civile, art. 2697 e ss.

  Principio sul riparto dell'onere della prova: l'Amministrazione fornisce una ricostruzione fattuale e il contribuente deve offrire prova contraria adeguata; in mancanza, prevale la ricostruzione dell'Amministrazione.

Massime di principio

• Se le fatture provengono da soggetti assenti dall'anagrafe tributaria o inesistenti, il diritto alla detrazione IVA è fortemente a rischio: l'Ufficio può legittimamente recuperare l'imposta se il contribuente non prova la realtà dell'operazione.
• L'onere della prova grava sul contribuente che deduce l'IVA: non è sufficiente dichiarare di non sapere dell'inesistenza del fornitore; bisogna dimostrare di non poter sapere e di aver adottato tutte le verifiche di diligenza ragionevoli in base alle circostanze.
• La prova della diligenza include elementi oggettivi quali contratti, ordini, conferme d'ordine, mezzi di pagamento tracciati, corrispondenza commerciale, presenza del controparte nei registri ufficiali e ogni elemento che dimostri la sostanza economica dell'operazione.
• In assenza di adeguata documentazione e di controlli preventivi, la ricostruzione dell'Amministrazione fiscale prevale e la detrazione può essere preclusa con conseguente recupero dell'imposta e possibili implicazioni sanzionatorie o penali.
• Per limitare il rischio: verificare prima dell'acquisto la registrazione del fornitore, conservare prove delle prestazioni/forniture, usare pagamenti tracciabili, e inserire clausole contrattuali e controlli di compliance per dimostrare la diligenza professionale.