Sentenza del 26/03/2018 n. 156 - Comm. Trib. Reg. per le Marche

Esito

La controversia

La società ha impugnato l'avviso di pagamento relativo all'anno 2009, pari a 30.950,80 euro, di cui 29.161,60 euro per recupero dell'accisa sul gasolio. L'Ufficio e il giudice di primo grado avevano ritenuto che la società fosse stata costituita essenzialmente per consentire ai soci il godimento personale e familiare delle imbarcazioni, escludendo la natura commerciale dell'attività e il regime agevolato. La società ha sostenuto, producendo contratti e fatture, che le imbarcazioni erano noleggiate a titolo oneroso, a canoni di mercato, prevalentemente a soggetti terzi e, in misura minore, anche ai soci.

La decisione

La Commissione ha accolto integralmente l'appello, riformato la sentenza di primo grado e annullato il provvedimento impositivo. Ha ritenuto provato che l'attività di noleggio fosse prevalentemente rivolta a terzi e che anche i noleggi ai soci avvenissero a valori di mercato. Ha quindi riconosciuto la natura commerciale dell'attività, l'applicabilità dell'art. 8-bis del D.P.R. n. 633/1972 e il diritto, in astratto, alla detrazione dell'IVA relativa alle operazioni commerciali. L'Agenzia è stata condannata al pagamento delle spese di lite, liquidate in 1.500 euro oltre accessori.

Norme richiamate

• Art. 8-bis del D.P.R. n. 633/1972

  Il regime di non imponibilità è applicabile alle operazioni relative a navi e alle attività sostanzialmente commerciali, purché non siano finalizzate, anche indirettamente, al mero godimento privato del bene. Nel caso esaminato, il regime è stato riconosciuto perché il noleggio era svolto prevalentemente verso soggetti terzi e a condizioni di mercato.

• Art. 4, commi 4 e 5, del D.P.R. n. 633/1972

  Si considerano effettuate nell'esercizio di attività commerciali anche le cessioni di beni e le prestazioni di servizi rese in favore dei soci, associati o partecipanti, verso pagamenti di corrispettivi specifici o contributi supplementari, salvo le operazioni effettuate in conformità alle finalità istituzionali.

  Il fatto che alcuni servizi siano resi ai soci non esclude automaticamente la natura commerciale, se i soci pagano un corrispettivo specifico e l'operazione è svolta secondo condizioni economiche ordinarie. Per le unità da diporto, tuttavia, resta esclusa la commercialità quando il godimento personale o familiare è gratuito o avviene a un valore inferiore a quello normale.

• Tabella A, punto 3, del D.Lgs. n. 504/1995

  La disposizione è stata ritenuta applicabile alla fattispecie, con conseguente riconoscimento del trattamento agevolato relativo all'accisa sul carburante impiegato nell'attività commerciale di noleggio.

• Circolare dell'Agenzia delle Entrate n. 43/E del 29 settembre 2011

  L'applicazione del regime di non imponibilità può essere consentita solo qualora, in base a criteri quantitativi, l'attività sia resa prevalentemente nei confronti di soggetti diversi dai soci.

  La prevalenza dell'attività verso terzi deve essere verificata concretamente e quantitativamente. Il noleggio ai soci non è di per sé incompatibile con il regime agevolato se avviene a canoni di mercato e rappresenta una parte minoritaria dell'attività.

Massime di principio

• Per ottenere un regime fiscale agevolato occorre dimostrare la reale natura commerciale dell'attività attraverso contratti, fatture, pagamenti e condizioni economiche documentabili.
• Il noleggio di beni o imbarcazioni ai soci non esclude automaticamente la commercialità: è decisivo che il corrispettivo sia effettivo e conforme al valore di mercato.
• Quando l'attività è rivolta sia ai soci sia a terzi, il regime agevolato può applicarsi se, sulla base di dati quantitativi, le operazioni verso soggetti terzi risultano prevalenti.
• Il mero collegamento tra società, soci e beni utilizzati personalmente non basta a dimostrare un abuso o una finalità privata; l'Amministrazione deve valutare l'effettivo svolgimento dell'attività e la sua redditività commerciale.
• Una precedente valutazione favorevole dell'Amministrazione finanziaria e gli accertamenti compiuti in un procedimento penale possono costituire elementi probatori o indiziari rilevanti, pur non producendo automaticamente il giudicato nel processo tributario.