Sentenza del 31/01/2020 n. 1455 - Comm. Trib. Prov. Napoli

Esito

La controversia

Impugnazione di avviso di accertamento TARES per l'annualità 2013 (importo €279) per prescrizione/decadenza. Il Comune aveva notificato l'avviso oltre il termine di decadenza quinquennale previsto per i tributi locali; la controversia verte sulla individuazione del dies a quo per il termine di dichiarazione (termine del 20 gennaio) e quindi sul computo del quinquennio di decadenza per la notifica dell'accertamento.

Norme richiamate

• Legge 27/12/2006 n.296, art.1, comma 161

  Gli avvisi di accertamento in rettifica o d'ufficio devono essere notificati, a pena di decadenza, entro il 31 dicembre del quinto anno successivo a quello in cui la dichiarazione o il versamento sono stati o avrebbero dovuto essere effettuati.

  Stabilisce il termine quinquennale di decadenza per gli enti locali nell'effettuare accertamenti rettificativi o d'ufficio; il dies a quo è l'anno in cui la dichiarazione o il versamento dovevano essere effettuati, con particolare attenzione alla data di inizio occupazione rispetto al 20 gennaio.

• D.Lgs. 15.12.1993 n.507, art.70, comma 1

  i soggetti di cui all'articolo 63 presentano al Comune,entro il 20 gennaio successivo all'inizio dell'occupazione o detenzione, denuncia unica dei locali ed aree tassabili siti nel territorio del Comune

  Fissa il termine del 20 gennaio per la denuncia (dichiarazione) dell'occupazione/detenzione; la Corte ha interpretato che se l'occupazione è iniziata prima del 20 gennaio la denuncia è dovuta entro il 20 gennaio dello stesso anno; se iniziata successivamente, la denuncia è dovuta entro il 20 gennaio dell'anno successivo.

• Codice Civile, art. 2948 n.4

  Riferimento alla prescrizione quinquennale applicabile ai crediti tributari locali ritenuti di natura continuativa; la giurisprudenza conferma che ai tributi locali si applica la prescrizione breve quinquennale.

• Codice Civile, art. 2935

  Principio secondo cui il termine di prescrizione decorre dal 1° gennaio dell'anno successivo al periodo di riferimento; applicato per stabilire che il quinquennio decorre dall'anno successivo all'imposta dovuta.

• Cassazione civile, sez. trib., 23/02/2010, n.4283

  Ha affermato che i tributi locali con causa debendi continuativa sono soggetti alla prescrizione quinquennale (art. 2948 n.4 c.c.).

• Cassazione (principio richiamato), sentenza n.2224/2016

  Principio richiamato dalla Commissione secondo cui occorre distinguere tra occupazioni iniziate prima del 20 gennaio (termine di dichiarazione nello stesso anno) e quelle iniziate successivamente (termine il 20 gennaio dell'anno successivo) per individuare il dies a quo della decadenza.

• Cassazione, 02/03/2018, n.4962

  Conferma che il termine di prescrizione decorre dal 1° gennaio dell'anno successivo al periodo di riferimento e che l'ultimo giorno utile è il 31 dicembre del quinto anno successivo.

Massime di principio

• Per i tributi locali (es. TARES/TARI/Tarsu) si applica la decadenza quinquennale prevista dall'art.1 comma 161 L. 296/2006: l'ente locale deve notificare l'avviso entro il 31 dicembre del quinto anno successivo a quello in cui la dichiarazione o il versamento dovevano essere effettuati.
• Il dies a quo per il calcolo della decadenza dipende dalla data di inizio dell'occupazione rispetto al 20 gennaio: se l'occupazione è iniziata prima del 20 gennaio la denuncia è dovuta entro il 20 gennaio dello stesso anno; se iniziata dopo il 20 gennaio la denuncia è dovuta entro il 20 gennaio dell'anno successivo.
• Di conseguenza l'intervallo di tempo effettivo entro cui l'ente può notificare l'accertamento può variare sensibilmente in base a pochi giorni di differenza nella data di inizio dell'occupazione (es. occupazione iniziata il 19 gennaio vs 21 gennaio).
• Il termine di prescrizione per il credito tributario decorre dal 1° gennaio dell'anno successivo al periodo di riferimento e scade il 31 dicembre del quinto anno successivo; notifiche oltre tale termine sono inefficaci per decadenza/prescrizione.
• In una situazione simile il contribuente deve verificare la data di effettiva notifica e la data di inizio dell'occupazione per valutare la prescrizione; l'ente deve conservare e dimostrare di aver notificato entro il termine di decadenza.
• Se la notifica è tardiva, il contribuente può ottenere l'annullamento dell'avviso per prescrizione e, salvo contestazione sul presupposto di fatto del tributo, le spese possono essere compensate.