Cassazione Civile, Ordinanza n. 07208/2026 del 25/03/2026

Esito

La controversia

A seguito di verifica fiscale condotta dalla Guardia di Finanza, con indagini bancarie, l'Ufficio notificava a un imprenditore un avviso di accertamento per l'anno d'imposta 2011, con recuperi a tassazione ai fini IRPEF, IRAP e IVA e irrogazione di sanzioni. Il contribuente impugnava l'atto; in primo grado la CTP rideterminava il reddito imponibile. In appello la CGT di secondo grado annullava integralmente l'accertamento ritenendo violato l'art. 12, comma 7, L. n. 212/2000 per omessa instaurazione del contraddittorio endoprocedimentale, anche con riguardo ai tributi non armonizzati, per l'asserita unicità dei fatti posti a base dell'atto. L'Agenzia ricorreva per cassazione deducendo: 1) violazione dell'art. 12, comma 7, L. n. 212/2000, sostenendo che la norma non si applica agli accertamenti "a tavolino" non preceduti da accessi, ispezioni o verifiche nei locali del contribuente; 2) violazione dell'art. 112 c.p.c. per omessa pronuncia sui motivi di appello dell'Ufficio.

La decisione

La Corte accoglie il primo motivo, ritenendo erronea la decisione di appello che aveva esteso l'obbligo di contraddittorio preventivo a un accertamento fondato su verifiche e indagini bancarie, pur in presenza di un avviso emesso dopo la scadenza del termine dilatorio previsto dall'art. 12, comma 7, L. n. 212/2000. La Corte ribadisce che, per i tributi non armonizzati, tale contraddittorio è obbligatorio solo negli accertamenti conseguenti ad accessi, ispezioni e verifiche nei locali del contribuente, non nei controlli "a tavolino"; per l'IVA, tributo armonizzato, la violazione del contraddittorio rileva solo se il contribuente alleghi e provi specifiche difese non pretestuose che avrebbe potuto far valere. Il secondo motivo resta assorbito. La sentenza impugnata è cassata con rinvio alla CGT di secondo grado della Sicilia, sezione staccata di Catania, in diversa composizione, anche per le spese.

Norme richiamate

• art. 360, primo comma, n. 3, c.p.c.

  costituisce il parametro del motivo di ricorso per violazione e falsa applicazione di legge dedotto contro la sentenza d'appello.

• art. 12, comma 7, L. n. 212/2000

  nel testo applicabile ratione temporis, prevede il termine dilatorio di sessanta giorni per presentare osservazioni dopo accessi, ispezioni e verifiche; la sua violazione non ricorre negli accertamenti "a tavolino" relativi ai tributi non armonizzati, mentre per i tributi armonizzati la nullità dell'atto richiede anche la concreta allegazione di difese utili non pretestuose.

• art. 6-bis L. n. 212/2000

  non si applica agli atti emessi prima del 30 aprile 2024, in forza della disciplina transitoria richiamata dalla Corte.

• art. 1, comma 1, lett. e), d.lgs. n. 219/2023

  ha inserito nell'ordinamento il nuovo obbligo di contraddittorio informato ed effettivo prima dell'adozione di atti autonomamente impugnabili, ma solo per gli atti non soggetti alla disciplina transitoria richiamata.

• art. 7-bis, commi 1, 2 e 3, d.l. n. 39/2024, conv. dalla L. n. 67/2024

  esclude l'applicazione dell'art. 6-bis L. n. 212/2000 agli atti emessi prima del 30 aprile 2024.

• art. 360, primo comma, n. 4, c.p.c.

  è il parametro del secondo motivo, relativo alla dedotta omessa pronuncia ex art. 112 c.p.c.

• art. 112 c.p.c.

  impone al giudice di pronunciare su tutta la domanda e su tutte le eccezioni e difese; nel caso il motivo è stato assorbito dall'accoglimento del primo motivo.

Massime di principio

• Per i tributi non armonizzati, il contraddittorio endoprocedimentale ex art. 12, comma 7, L. n. 212/2000 è obbligatorio solo quando l'accertamento discenda da accessi, ispezioni o verifiche nei locali del contribuente; non opera per gli accertamenti eseguiti autonomamente in ufficio sulla base di dati o documenti acquisiti, salvo diversa previsione legislativa.
• Per i tributi armonizzati, la violazione del contraddittorio preventivo comporta invalidità dell'atto solo se il contribuente indica in concreto le difese che avrebbe potuto svolgere e tali difese non siano meramente pretestuose o strumentali, secondo una valutazione probabilistica ex ante.
• L'obbligo generalizzato di contraddittorio introdotto dall'art. 6-bis L. n. 212/2000 non si applica agli atti emessi prima del 30 aprile 2024, per effetto della disciplina transitoria.
• L'erronea estensione dell'obbligo di contraddittorio a un accertamento "a tavolino" integra violazione di legge censurabile in cassazione e comporta la cassazione con rinvio della decisione che abbia annullato l'atto impositivo su tale sola base.

Come è indicizzato