Sentenza del 29/11/2016 n. 24222 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

Il ricorrente ha impugnato l'avviso di liquidazione dell'INVIM sostenendo, con due motivi, che l'atto fosse illegittimo per difetto di motivazione. In particolare, l'avviso richiamava gli atti precedenti e indicava soltanto l'importo complessivo dovuto, senza specificare quali immobili fossero assoggettati all'imposta, le aliquote applicate e gli elementi matematici utilizzati per calcolare il tributo. È stata inoltre denunciata l'omessa motivazione della CTR sul punto.

La decisione

La Corte di cassazione ha accolto il primo motivo, ritenendo insufficiente il mero richiamo agli atti prodromici e la sola indicazione dell'importo totale. Anche quando l'avviso è preceduto da un atto definitivo, deve comunque indicare gli elementi necessari per verificare il calcolo dell'imposta, tra cui i beni interessati, le aliquote applicate e i valori iniziali e finali. Il secondo motivo è stato dichiarato assorbito. La sentenza della CTR è stata cassata e, decidendo nel merito, è stato accolto il ricorso originario del contribuente, con annullamento dell'avviso di liquidazione. Le spese dei giudizi di merito sono state compensate, mentre l'Agenzia delle Entrate è stata condannata a rimborsare al ricorrente Euro 3.000,00 oltre accessori per il giudizio di cassazione.

Norme richiamate

• D.P.R. 26 aprile 1986, n. 131, art. 52, comma 4

  La disposizione era stata richiamata nelle precedenti fasi del giudizio in relazione ai criteri di determinazione del valore dei beni, ma non costituisce il fondamento principale della decisione di cassazione.

• D.P.R. n. 643 del 1972, art. 19

  È stato invocato dal contribuente in relazione ai requisiti dell'avviso di liquidazione dell'INVIM; la Corte ha ritenuto necessario che l'atto consentisse di comprendere e verificare concretamente la quantificazione dell'imposta.

• D.Lgs. n. 546 del 1992, art. 19

  È stato richiamato nell'ambito dell'impugnazione dell'atto tributario.

• Legge n. 212 del 2000, art. 7

  La motivazione degli atti tributari deve permettere al contribuente di conoscere le ragioni della pretesa e di esercitare efficacemente il diritto di difesa. Il richiamo ad atti precedenti è sufficiente per i presupposti già definiti, ma non sostituisce l'indicazione dei dati necessari al calcolo del tributo.

• Codice di procedura civile, art. 360, comma 1, nn. 3 e 5

  Disciplina i motivi di ricorso per cassazione dedotti dal contribuente: violazione di legge e omessa motivazione su un fatto decisivo.

• Codice di procedura civile, art. 384, comma 2

  Ha consentito alla Corte di decidere direttamente la causa nel merito, non essendo necessari ulteriori accertamenti di fatto.

Massime di principio

• Un avviso di liquidazione può richiamare un atto precedente divenuto definitivo per quanto riguarda i presupposti e la qualificazione giuridica della pretesa, ma deve comunque esporre autonomamente i dati essenziali del calcolo.
• La semplice indicazione dell'importo complessivo dovuto non è sufficiente quando il tributo riguarda più beni o più componenti: devono essere individuati i beni interessati, le basi imponibili, le aliquote e gli altri elementi matematici rilevanti.
• La motivazione dell'atto tributario deve consentire al contribuente di controllare la correttezza della pretesa e di predisporre una difesa effettiva; in mancanza, l'atto può essere annullato per difetto di motivazione.
• Il richiamo per relationem ad altri documenti è valido solo se tali documenti sono conosciuti o conoscibili dal contribuente e se, insieme all'avviso, permettono di ricostruire integralmente la pretesa fiscale.
• Quando l'avviso non indica i criteri concreti di quantificazione, l'amministrazione non può colmare successivamente la carenza motivazionale introducendo in giudizio elementi nuovi non contenuti nell'atto.