Sentenza del 28/05/2020 n. 10103 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

L'Agenzia delle Entrate contestava il diritto della società resistente al rimborso dell'IVA pagata tardivamente in seguito all'emissione di una fattura corretta, sostenendo che il diritto alla detrazione e quindi al rimborso doveva essere esercitato entro il termine biennale ordinario e che la tardiva fatturazione e regolarizzazione non giustificavano la richiesta di rimborso oltre tale termine.

La decisione

La Corte ha rigettato il ricorso dell'Agenzia delle Entrate, riconoscendo il diritto della società resistente al rimborso dell'IVA versata a seguito dell'emissione tardiva della fattura corretta, in quanto la regolarizzazione ha consentito di soddisfare i requisiti sostanziali e formali per la detrazione e il rimborso. La Corte ha inoltre rilevato che il decorso del termine di decadenza va calcolato dal momento in cui il soggetto passivo è in possesso della fattura e ha versato l'imposta, e ha compensato integralmente le spese del giudizio.

Norme richiamate

• Decreto Legislativo 31 dicembre 1992, n. 546

  Individua il diritto al rimborso dell'IVA come residuale e subordinato all'assenza di altri strumenti di tutela tipici, ma nel caso è stato riconosciuto il diritto al rimborso in presenza di regolarizzazione e senza rischio di evasione fiscale.

• Decreto Legislativo 18 dicembre 1997, n. 471

  Richiede la regolarizzazione dell'operazione per sanare le irregolarità, ma non preclude il diritto al rimborso se la regolarizzazione è avvenuta correttamente.

• Decreto del Presidente della Repubblica 22 luglio 1998, n. 322

  Stabilisce il termine per l'esercizio del diritto alla detrazione, che decorre dalla presentazione della dichiarazione del secondo anno successivo a quello in cui l'imposta diventa esigibile.

• Decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633

  articoli 19, comma 2 e 21, comma 7

  Definisce il momento in cui l'IVA diviene esigibile e le modalità di detrazione, che possono essere esercitate solo in possesso della fattura.

• Direttiva 2006/112/CE

  Stabilisce che il diritto alla detrazione dell'IVA è subordinato al possesso della fattura e che i termini nazionali devono rispettare i principi di equivalenza ed effettività; la Corte di Giustizia UE ha chiarito che è legittimo esercitare il diritto alla detrazione solo dopo la regolarizzazione e l'emissione della fattura.

Massime di principio

• In caso di tardiva emissione di fatture con IVA a seguito di regolarizzazione, il termine per l'esercizio del diritto alla detrazione e al rimborso dell'IVA decorre dal momento in cui il soggetto passivo è in possesso della fattura e ha versato l'imposta.
• Il diritto al rimborso residuo dell'IVA non può essere negato se la tardiva fatturazione è stata effettuata per regolarizzare un'operazione e non vi è rischio di evasione fiscale.
• I termini di decadenza per la detrazione IVA devono rispettare i principi di equivalenza ed effettività secondo la normativa UE, consentendo al contribuente di esercitare il diritto una volta completata la regolarizzazione.
• Le irregolarità formali non precludono il diritto alla detrazione e al rimborso, purché siano rispettati i requisiti sostanziali e la normativa vigente.
• Il giudice può rilevare d'ufficio questioni processuali che incidono sull'ammissibilità della domanda di rimborso anche se sollevate per la prima volta in appello.