Sentenza del 28/05/2020 n. 96 - Comm. Trib. Prov. Parma

Esito

La controversia

impugnazione dell'indeducibilità dell'IMU ai fini IRES: il contribuente sosteneva che l'IMU dovesse essere considerata un onere deducibile dal reddito d'impresa e quindi detraibile dall'IRES; l'Amministrazione finanziaria aveva invece escluso tale deducibilità in base alla normativa sul federalismo fiscale e alla devoluzione della fiscalità immobiliare ai Comuni

Norme richiamate

• art. 119 Costituzione

  fondamento costituzionale del federalismo fiscale: attribuzione di funzioni e risorse agli enti locali; la devoluzione della fiscalità immobiliare giustifica una diversa disciplina della rilevanza fiscale dell'IMU rispetto all'ordinaria deducibilità dal reddito

• Legge Delega sul federalismo fiscale

  la legge delega ha operato una scelta valutativa volta a creare una autonoma fonte di entrate per i Comuni; la norma viene interpretata come segno che i proventi IMU dovevano restare nei bilanci comunali e non essere neutralizzati tramite deduzioni dal reddito nazionale

• Norme sul reddito d'impresa (TUIR / disciplina IRES)

  applicazione delle regole di deducibilità dei componenti negativi del reddito alla luce della scelta di devoluzione fiscale: il giudice ha ritenuto che, pur in assenza di un divieto testuale esplicito, la disciplina complessiva e la finalità del federalismo escludono la deducibilità dell'IMU

Massime di principio

• Quando la legge manifesta una scelta distributiva di gettito tra Stato e enti locali (fiscalità locale), i giudici tendono a rispettare tale scelta e a non riconoscere deduzioni che ne annullerebbero l'effetto
• Per valutare la deducibilità di un tributo occorre verificare non solo la normativa tributaria generale sul reddito, ma anche il quadro costituzionale e le scelte legislative che indirizzano la destinazione del gettito
• In contenziosi simili è difficile ottenere la deducibilità dell'IMU: conviene analizzare se esistono norme speciali che prevedono specifiche deduzioni o compensazioni o se vi sono profili di incostituzionalità apprezzabili
• Se si vuole contestare l'indeducibilità, le linee utili sono: dimostrare che l'IMU è assimilabile a un costo d'esercizio strettamente connesso alla produzione del reddito, oppure impugnare la norma su profili di incoerenza con principi costituzionali; tuttavia la giurisprudenza privilegia l'interpretazione pro-devoluzione ai Comuni
• In fase preventiva, considerare misure alternative (es. pianificazione fiscale, verifica di eventuali agevolazioni o crediti d'imposta) piuttosto che puntare esclusivamente alla deducibilità dell'IMU