Sentenza del 28/05/2019 n. 1036 - Comm. Trib. Reg. Emilia Romagna

Esito

La controversia

La ricorrente ha impugnato il rigetto dell’istanza di rimborso IRAP relativa al 2007. Contestava, da un lato, la tardività dell’istanza, sostenendo che il termine di 48 mesi decorresse dal versamento del saldo, poiché il rimborso derivava dall’eccedenza degli acconti rispetto all’imposta effettivamente dovuta; dall’altro, sosteneva la deducibilità ai fini IRAP delle quote pluriennali pregresse delle svalutazioni su crediti (cosiddetti "noni" o "settimi"), maturate prima del 2005. L’Agenzia riteneva invece che il termine decorresse dai singoli acconti e negava, nel merito, il diritto alla deduzione.

La decisione

La Commissione ha accolto l’appello principale e rigettato quello incidentale dell’Agenzia. Ha stabilito che, quando il rimborso deriva da un’eccedenza degli acconti rispetto all’imposta risultante a saldo, il termine di 48 mesi decorre dal versamento del saldo o dalla scadenza prevista per esso. Nel merito, ha riconosciuto la deducibilità delle quote pregresse delle svalutazioni su crediti, ritenendo che la riforma del 2004 non potesse incidere retroattivamente su situazioni giuridiche già consolidate. È stato quindi dichiarato il diritto della società al rimborso di euro 679.640,00 di maggiore IRAP versata, oltre agli interessi, e l’Agenzia è stata condannata alle spese di lite, liquidate in euro 7.000,00 oltre accessori.

Norme richiamate

• Art. 38 del D.P.R. 602/1973

  Termine decadenziale di 48 mesi per la presentazione dell’istanza di rimborso.

  Il termine decorre dal versamento dell’acconto quando l’acconto non era dovuto o era dovuto in misura inferiore; decorre invece dal saldo quando il rimborso dipende dall’eccedenza degli acconti rispetto all’imposta definitivamente dovuta.

• Art. 44 del D.P.R. 602/1973

  Interessi sulle somme da rimborsare.

  Gli interessi sul rimborso decorrono dal primo semestre successivo al versamento, secondo il criterio applicato dalla Commissione.

• Art. 6 del D.Lgs. 446/1997

  Disciplina della determinazione della base imponibile IRAP per imprese bancarie, assicurative e finanziarie.

  Prima delle modifiche del 2004 consentiva la deduzione pluriennale delle svalutazioni su crediti entro i limiti previsti dalla normativa fiscale.

• Art. 106, comma 3, del T.U.I.R., nel testo vigente ratione temporis

  Deduzione delle svalutazioni e perdite su crediti mediante ripartizione nell’esercizio e negli esercizi successivi.

  Le quote di svalutazioni maturate secondo la disciplina precedente restano deducibili negli esercizi successivi secondo il piano originario.

• Art. 2, comma 2, del D.L. 168/2004, convertito dalla Legge 191/2004

  A decorrere dal 2005, perdite e svalutazioni su crediti non più deducibili ai fini IRAP.

  La nuova disciplina opera per il futuro e non elimina le quote pregresse relative a svalutazioni già realizzate e contabilizzate prima della modifica.

• Art. 3 della Legge 212/2000 (Statuto dei diritti del contribuente)

  Divieto di retroattività delle disposizioni tributarie, salvo espressa previsione.

  Una modifica normativa successiva non può incidere retroattivamente su diritti fiscali già maturati in assenza di una chiara previsione legislativa.

• Art. 11 delle disposizioni preliminari al Codice civile

  La legge non dispone che per l’avvenire.

  È stato richiamato a sostegno del principio generale di irretroattività della legge.

Massime di principio

• Per stabilire la decorrenza del termine per chiedere un rimborso fiscale occorre individuare quando il diritto al rimborso è diventato concretamente verificabile: se l’acconto era originariamente non dovuto, il termine decorre dall’acconto; se invece l’eccedenza emerge solo confrontando acconti e imposta definitiva, decorre dal saldo.
• Una modifica normativa che elimina una deduzione non dovrebbe, salvo espressa previsione retroattiva, pregiudicare quote deducibili riferite a perdite o svalutazioni già realizzate e contabilizzate in periodi precedenti.
• Quando l’Amministrazione contesta genericamente il calcolo del rimborso senza una contestazione specifica e senza fornire una prova contraria, il conteggio documentato dal contribuente può essere ritenuto attendibile.
• In controversie analoghe è essenziale conservare la documentazione che dimostri la data e la misura degli acconti e del saldo, il calcolo dell’imposta definitiva, l’origine delle quote pregresse e la corretta quantificazione del rimborso.