Sentenza del 10/12/2019 n. 32210 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

I ricorrenti hanno impugnato la sentenza della Commissione tributaria regionale della Puglia, che aveva confermato gli avvisi di accertamento relativi a maggiori redditi ai fini IRAP e IVA per l'anno d'imposta 2004, imputati alla società e pro quota ai soci. Il primo motivo riguardava la presunta violazione delle norme sull'emendabilità della dichiarazione dei redditi: i ricorrenti sostenevano di aver corretto un errore materiale nella compilazione delle rimanenze finali e delle esistenze iniziali. Il secondo motivo denunciava una motivazione contraddittoria sulla sussistenza dell'errore e sulla rilevanza del principio di continuità dei bilanci. La Corte ha chiarito che non era in discussione la facoltà astratta di correggere la dichiarazione, bensì la concreta idoneità della dichiarazione integrativa e della documentazione prodotta a dimostrare l'effettiva consistenza delle rimanenze e la pretesa neutralità fiscale dell'errore.

La decisione

La Corte di cassazione ha rigettato integralmente il ricorso. Ha ritenuto corretto attribuire ai contribuenti l'onere di provare la consistenza effettiva delle rimanenze e la correttezza del valore indicato. Tale prova non è stata fornita, poiché la società non aveva risposto adeguatamente ai questionari dell'Ufficio e aveva prodotto soltanto un foglio sintetico privo dell'indicazione della consistenza delle rimanenze, senza altra documentazione idonea. La Corte ha inoltre escluso che il principio di continuità dei bilanci, rilevante in ambito civilistico, fosse sufficiente a dimostrare la neutralità fiscale dell'operazione. I ricorrenti sono stati condannati, in solido, al pagamento delle spese del giudizio di legittimità, liquidate in Euro 5.600,00 oltre spese prenotate a debito.

Norme richiamate

• D.P.R. n. 322 del 1998, art. 2, commi 8 e 8-bis

  La disciplina consente al contribuente di correggere o integrare la dichiarazione fiscale, ma l'esercizio di tale facoltà non esonera dall'onere di documentare in modo attendibile i dati corretti e gli effetti fiscali dell'integrazione.

• D.P.R. n. 600 del 1973

  nel testo applicabile ratione temporis

  La normativa è richiamata in relazione alla disciplina degli accertamenti e alla dichiarazione dei redditi applicabile all'epoca dei fatti.

• Art. 378 c.p.c.

  La disposizione riguarda il deposito della memoria illustrativa nel giudizio di cassazione; i ricorrenti si sono avvalsi di tale facoltà.

Massime di principio

• La dichiarazione fiscale può essere emendata, ma la correzione deve essere accompagnata da documentazione concreta, coerente e verificabile che dimostri l'errore e il corretto dato sostitutivo.
• Quando l'Amministrazione contesta la consistenza delle rimanenze o altri elementi quantitativi del reddito, il contribuente deve fornire una prova specifica: non bastano mere affermazioni, dati contabili generici o richiami ai bilanci degli esercizi precedenti.
• La mancata o insufficiente risposta ai questionari dell'Amministrazione può indebolire significativamente la posizione del contribuente, soprattutto se la documentazione prodotta successivamente non colma le lacune informative.
• Il principio di continuità dei bilanci può avere rilievo civilistico, ma non dimostra automaticamente la correttezza fiscale dei valori dichiarati né la neutralità di un errore.
• In caso di errore materiale nella dichiarazione, è necessario provare sia l'effettiva natura dell'errore sia l'assenza di effetti fiscali indebiti, attraverso registri, inventari, fatture, prospetti analitici e altri documenti idonei.