Sentenza del 12/06/2018 n. 2665 - Comm. Trib. Reg. per la Lombardia

Esito

La controversia

La controversia riguardava la qualificazione fiscale degli interessi corrisposti su depositi costituiti nell'ambito di trattati di riassicurazione relativi a polizze vita di ramo III del tipo "unit linked". Occorreva stabilire se tali interessi avessero natura finanziaria, con conseguente indeducibilità ai fini IRAP e applicazione della ritenuta alla fonte prevista dall'art. 26 del d.P.R. n. 600/1973 quando corrisposti a soggetti non residenti, oppure se conservassero natura assicurativa.

La decisione

La sentenza ha riconosciuto la natura assicurativa degli interessi. La stipulazione del trattato di riassicurazione non modifica la causa assicurativa del contratto originario e, pertanto, anche gli interessi sui depositi costituiti in relazione alla riassicurazione mantengono tale natura. Ciò vale anche per le polizze "unit linked", poiché la prestazione assicurativa resta collegata a un evento attinente alla vita umana. Di conseguenza, gli interessi non sono assimilabili a redditi finanziari derivanti da operazioni di finanziamento, non sono indeducibili ai fini IRAP e non devono essere assoggettati alla ritenuta a titolo d'imposta prevista dall'art. 26 del d.P.R. n. 600/1973 per i pagamenti a soggetti non residenti.

Norme richiamate

• Art. 26 del d.P.R. n. 600/1973

  Ritenute sugli interessi e sui redditi di capitale

  La norma non si applica agli interessi in esame perché essi non sono qualificabili come redditi di natura finanziaria, ma conservano natura assicurativa.

• Disciplina IRAP

  Gli interessi derivanti dai depositi collegati ai trattati di riassicurazione non possono essere considerati componenti finanziarie indeducibili ai fini IRAP, in quanto riconducibili all'attività assicurativa.

• Disciplina delle assicurazioni sulla vita, ramo III

  Le polizze "unit linked" mantengono natura assicurativa quando la prestazione dell'assicuratore è comunque collegata a un evento attinente alla vita umana, anche se il rendimento è collegato al valore di investimenti sottostanti.

Massime di principio

• La qualificazione fiscale di un provento deve essere valutata in base alla causa concreta dell'operazione e al rapporto giuridico da cui deriva, non soltanto in base alla presenza di un rendimento o di un deposito.
• La riassicurazione, di regola, non altera la natura assicurativa del contratto originario: i proventi direttamente collegati al trattato possono conservare natura assicurativa.
• Anche le polizze collegate a investimenti mantengono natura assicurativa se la prestazione dipende da un evento relativo alla vita umana e non consiste esclusivamente nella restituzione di capitale o nel pagamento di interessi.
• La qualificazione come reddito finanziario, e quindi l'applicazione di ritenute o limitazioni alla deducibilità, non può essere presunta sulla sola base della struttura tecnica del rapporto: occorre verificare funzione, causa e collegamento del pagamento con l'attività assicurativa.
• In casi analoghi è necessario esaminare il contratto originario, il trattato di riassicurazione, la funzione del deposito e il collegamento tra gli interessi e il rischio assicurato.