Risoluzione n. 385 del 15/10/2008

Detrazione interessi passivi su mutuo per acquisto di immobile all’asta giudiziaria

La risoluzione esamina la possibilità di fruire della detrazione IRPEF degli interessi passivi pagati su un mutuo ipotecario contratto per acquistare un immobile all’asta giudiziaria, quando l’immobile era ancora occupato dall’ex proprietario ed è stato necessario attivare un procedimento esecutivo per ottenerne il rilascio. Il documento chiarisce il rapporto tra la regola generale prevista per l’acquisto dell’abitazione principale e la disciplina speciale prevista per gli immobili locati.

Quesito posto dal contribuente

L’istante rappresenta di aver acquistato il 31/01/2007 un immobile sito in X di Porto tramite asta giudiziaria, con mutuo contratto il 24/01/2007 per destinarlo ad abitazione principale. L’immobile è stato effettivamente liberato solo il 27/07/2007, a seguito di procedimento esecutivo di rilascio nei confronti dell’ex proprietario. La residenza è stata trasferita nel Comune di X di Porto e nell’immobile solo il 12/02/2008, quindi oltre un anno dall’acquisto.

Il contribuente chiede se, per accedere alla detrazione degli interessi passivi di cui all’art. 15 del TUIR, possa applicarsi in via analogica la regola prevista per gli immobili locati, secondo cui l’unità immobiliare deve essere adibita ad abitazione principale entro un anno dal rilascio e non entro un anno dall’acquisto.

Normativa di riferimento richiamata nella risoluzione

L’Agenzia richiama l’art. 15, comma 1, lett. b), del DPR 22 dicembre 1986, n. 917 (TUIR), che prevede:

• la detrazione d’imposta del 19% sugli interessi passivi e relativi oneri accessori;
• la detrazione per mutui ipotecari contratti per l’acquisto dell’unità immobiliare da adibire ad abitazione principale entro un anno dall’acquisto;
• un limite massimo di importo pari a 4.000 euro.

La norma prevede inoltre una disciplina specifica per l’acquisto di unità immobiliari locate, per le quali la detrazione spetta se:

• entro tre mesi dall’acquisto è stato notificato al locatario l’atto di intimazione di licenza o di sfratto per finita locazione;
• entro un anno dal rilascio l’unità immobiliare è adibita ad abitazione principale.

Valutazione dell’Agenzia delle Entrate

Nel caso esaminato, l’Agenzia osserva che la fattispecie non coincide esattamente con quella dell’immobile locato, ma presenta un elemento comune rilevante: l’acquirente deve attivare un procedimento giudiziario per ottenere la disponibilità dell’immobile.

In ragione di tale analogia, l’Amministrazione ritiene applicabile la previsione dell’art. 15, comma 1, lett. b), quarto periodo, secondo cui la detrazione degli interessi compete a condizione che:

• l’azione esecutiva per il rilascio sia stata attivata entro tre mesi dal decreto di trasferimento;
• l’abitazione sia stata adibita ad abitazione principale entro un anno dal rilascio.

Esito del parere

Se ricorrono le condizioni sopra indicate, il contribuente può beneficiare della detrazione IRPEF sugli interessi passivi relativi al mutuo contratto per l’acquisto dell’immobile all’asta giudiziaria.

Indicazioni finali

La risoluzione si chiude con l’invito alle Direzioni Regionali a vigilare affinché i principi espressi siano applicati in modo uniforme sul territorio.