Risoluzione n. 383 del 14/10/2008

IVA su cessioni di prodotti alimentari e cosmetici naturali

La risoluzione n. 383/E del 14 ottobre 2008 riguarda una richiesta di interpello presentata da ALFA S.r.l. in merito all’aliquota IVA applicabile alle cessioni di diversi prodotti a base di miele, estratti vegetali, oli essenziali e preparati tonici o alimentari. L’Amministrazione affronta il tema non come vero interpello ex articolo 11 della legge n. 212 del 2000, ma come attività di consulenza giuridica, limitando la risposta ai soli prodotti per i quali sono stati acquisiti campioni e schede tecniche.

Inquadramento dell’istanza e profili preliminari

L’istanza viene ritenuta inammissibile perché non riguarda un problema interpretativo caratterizzato da obiettive condizioni di incertezza, bensì l’individuazione concreta dell’aliquota IVA applicabile a specifici prodotti, attività che richiede accertamenti tecnici sulla composizione e qualificazione merceologica.

Per tale ragione l’Agenzia precisa che la risposta è resa nell’ambito della consulenza giuridica generale, secondo la circolare n. 99/E del 18 maggio 2000, senza gli effetti tipici dell’interpello.

Prodotti oggetto della richiesta originaria

La società istante chiedeva l’aliquota IVA per un ampio elenco di prodotti, tra cui:

• sciroppi e integratori alimentari a base di miele con fitoestratti e oli essenziali;
• un preparato alimentare a base di miele di melata di bosco ed estratti vegetali;
• gemmoderivati;
• tinture madri o soluzioni idroalcoliche;
• oli essenziali;
• soluzioni acquose con miele, propoli ed estratti;
• tisane, tè e camomilla;
• capsule, perle, unguenti e fiori di Bach.

La società riteneva applicabile l’aliquota IVA ridotta del 10% a tutti i prodotti indicati.

Ambito effettivo della risposta dell’Agenzia

A seguito della richiesta di documentazione integrativa ai sensi dell’articolo 4, comma 4, del decreto ministeriale 26 aprile 2001, n. 209, sono pervenuti soltanto i campioni e le schede tecniche relativi a due prodotti:

• XE;
• XH.

La risposta dell’Agenzia viene quindi circoscritta esclusivamente a questi due prodotti.

Prodotto XE: caratteristiche, analisi e classificazione

L’Agenzia delle dogane, con nota n. 6805 del 7 agosto 2008, ha esaminato il prodotto denominato XE. Dalla descrizione e dai test di laboratorio emerge che si tratta di un liquido sciropposo di colore bruno, con aroma e sapore tipici del miele, confezionato in flacone di plastica scura da 200 ml.

L’etichetta riporta che si tratta di un integratore alimentare “Armonia e distensione per il giorno e per la notte”, a base di miele di tiglio con fitoestratti e oli essenziali, con gradazione alcolica indicata al 5,5% vol.

La scheda tecnica indica, tra gli ingredienti principali:

• miele di tiglio 69,465%;
• estratto idroalcolico di Passiflora 10%;
• sciroppo di melissa 8%;
• estratto idroalcolico di biancospino 6,5%;
• estratto idroalcolico di valeriana 3%;
• estratto idroalcolico di luppolo 3%;
• olio essenziale di arancio dolce 0,025%;
• olio essenziale di lavanda 0,010%.

Le analisi chimiche hanno rilevato:

• densità del distillato d 20/20: 0,9043;
• titolo alcolometrico volumico effettivo: 6,6% vol;
• metanolo assente;
• glucosio: 21,5% in peso;
• fruttosio: 33,6% in peso;
• saccarosio: 3,4% in peso;
• maltosio: 1,5% in peso;
• altri zuccheri: tracce non dosabili.

L’Agenzia delle dogane osserva che il titolo alcolometrico effettivo risulta superiore a quello dichiarato e conclude che il prodotto è una preparazione tonica che può essere consumata direttamente come bevanda, quindi un prodotto alcolico contenente alcool da distillazione, da classificare alla voce doganale 2208 9069.

Poiché tale codice corrisponde alla voce 2209 990 della Tariffa doganale in vigore al 31.12.1987 e non è riconducibile ad alcun punto della Tabella A, parti II e III, allegata al DPR n. 633/1972, la Direzione ritiene applicabile l’IVA ordinaria del 20%.

Prodotto XH: caratteristiche, analisi e classificazione

Per il prodotto XH, l’Agenzia delle dogane descrive un prodotto pastoso di colore bruno ambrato, con aroma di miele e sapore dolciastro, confezionato in un flacone di vetro trasparente con tappo metallico. L’etichetta lo indica come “XH ginseng”, prodotto soggetto a cristallizzazione naturale, preparato alimentare a base di miele di melata di bosco ed estratti vegetali, con indicazione di assenza di alcool e conservanti.

La scheda tecnica riporta gli ingredienti:

• miele di melata di bosco 96%;
• estratto analcolico di eleuterococco 2,3%;
• estratto analcolico di ginseng 0,6%;
• estratto analcolico di damiana 0,35%;
• estratto analcolico di echinacea 0,3%;
• olio essenziale di arancio dolce 0,3%;
• olio essenziale di rosmarino 0,15%.

Le analisi chimiche hanno rilevato:

• glucosio 23,4% in peso;
• fruttosio 31,4% in peso;
• saccarosio 6,7% in peso;
• maltosio 1,5% in peso;
• altri zuccheri: tracce non dosabili.

Sulla base della composizione e delle analisi, l’Agenzia delle dogane classifica la merce nella voce doganale 2106 9098. Tale codice NC corrisponde alla voce 2107 980 della Tariffa doganale in vigore al 31.12.1987, riconducibile alla Tabella A, parte III, punto n. 80, allegata al DPR n. 633/1972.

Di conseguenza, per le cessioni del prodotto XH viene ritenuta applicabile l’aliquota IVA ridotta del 10%.

Esito finale

La risoluzione conclude quindi che:

• per il prodotto XE si applica l’IVA ordinaria del 20%;
• per il prodotto XH si applica l’IVA ridotta del 10%.

La Direzione regionale è incaricata di vigilare affinché le istruzioni e i principi esposti siano osservati dagli uffici.