Sentenza del 24/08/2018 n. 21064 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

L'Agenzia delle Entrate aveva emesso avvisi di accertamento per gli anni 2000-2004, contestando la mancata applicazione dell'IVA su premi, sconti e bonus riconosciuti dall'importatore alla concessionaria per il raggiungimento di obiettivi quantitativi di vendita e qualitativi, quali il miglioramento della sede e dei servizi. Secondo l'Ufficio, tali somme derivavano dal contratto di concessione e costituivano corrispettivi accessori dell'attività di vendita, quindi soggetti a IVA. La contribuente sosteneva invece che, soprattutto per i bonus qualitativi, si trattasse di promesse unilaterali o mere dazioni di denaro, non collegate da un rapporto sinallagmatico a una specifica prestazione, e pertanto non imponibili ai fini IVA.

La decisione

La CTP di Savona aveva accolto il ricorso della società e annullato gli avvisi. La CTR aveva confermato tale decisione. La Corte di Cassazione ha rigettato il ricorso dell'Agenzia delle Entrate, ritenendo corretta la distinzione tra bonus quantitativi, normalmente collegati all'attività tipica di vendita e soggetti a IVA, e bonus qualitativi, potenzialmente configurabili come promesse unilaterali non imponibili, da qualificare sulla base del contenuto concreto del contratto. Nel caso specifico, il giudice di merito aveva esaminato il contratto e motivato coerentemente la natura dei bonus; l'Agenzia aveva invece prospettato una diversa valutazione dei fatti, non consentita in sede di legittimità. L'Agenzia è stata inoltre condannata al pagamento di 3.000 euro per spese di lite, oltre accessori di legge.

Norme richiamate

• D.P.R. n. 633/1972, art. 2, comma 3, lett. a

  La controversia riguarda l'applicazione dell'IVA alle somme riconosciute dall'importatore alla concessionaria. La qualificazione fiscale dipende dalla loro effettiva natura: se rappresentano il corrispettivo di una prestazione nell'ambito dell'attività economica, sono imponibili; se costituiscono mere dazioni o promesse unilaterali prive di rapporto sinallagmatico, possono non esserlo.

• Codice civile, artt. 1362-1370

  Le clausole del contratto di concessione devono essere interpretate applicando i criteri legali di ermeneutica contrattuale. La qualificazione dei bonus richiede quindi l'esame concreto del contratto e dei rapporti tra le parti.

• Codice di procedura civile, art. 360, comma 1, nn. 3 e 5

  In Cassazione possono essere denunciati, tra l'altro, la violazione o falsa applicazione di norme di diritto e l'omesso esame di fatti decisivi nei limiti previsti dalla legge. Non è invece consentito ottenere una nuova valutazione del contenuto del contratto o delle prove già apprezzate dal giudice di merito.

Massime di principio

• I bonus riconosciuti a un concessionario devono essere distinti in base alla loro funzione concreta: quelli quantitativi, legati direttamente ai volumi di vendita, tendono a costituire componenti del corrispettivo dell'attività commerciale e sono normalmente soggetti a IVA.
• I bonus qualitativi, collegati a standard di sede, servizi o immagine, possono non essere imponibili se derivano da una promessa unilaterale e non costituiscono il prezzo di una prestazione specifica, ma la qualificazione dipende dal contratto e dalle circostanze concrete.
• Sono elementi rilevanti il potere della concedente di esigere coercitivamente il comportamento del concessionario, l'automatismo del pagamento al verificarsi di eventi oggettivi e l'effettiva disponibilità del risultato da parte delle parti.
• In sede di Cassazione non si può normalmente contestare la diversa interpretazione del contratto o chiedere una nuova valutazione dei fatti, se il giudice di merito ha motivato in modo coerente e ha applicato correttamente i criteri interpretativi.