Sentenza del 25/01/2022 n. 329 - Comm. Trib. Reg. per il Lazio

Esito

La controversia

Verifica della deducibilità fiscale di un costo: l'Amministrazione ha contestato l'inerenza del costo all'attività d'impresa e quindi la possibilità di dedurlo; la questione verte su quale prova sia richiesta al contribuente per dimostrare l'inerenza

Norme richiamate

• d.P.R. 917/86

  L'art.109 è interpretato in senso rigoroso: per la deducibilità occorre che il costo sia inerente all'attività, e tale inerenza va provata con elementi certi e precisi dal contribuente

• Cass. 4755/10

  Giurisprudenza di supporto che conferma il principio secondo cui l'onere probatorio dell'inerenza grava sul contribuente

• Cass. 3419/10

  Conferma la necessità di documentazione puntuale e non deducibile tramite sole regole di esperienza o registrazioni contabili

• Cass. 17701/19

  Ribadisce la rigorosa interpretazione del concetto di inerenza ai fini della deducibilità fiscale

Massime di principio

• L'onere di provare l'inerenza di un costo spetta sempre al contribuente: senza prova certa e precisa la deduzione viene negata
• Le scritture contabili o regole di esperienza non sono di per sé sufficienti: servono documenti che colleghino direttamente la spesa all'attività (contratti, fatture dettagliate, pagamenti tracciati, documentazione operativa)
• Conservare documentazione contemporanea e specifica (contratti, corrispondenza, ordini, documenti di trasporto, ricevute di pagamento) è fondamentale per difendere la deducibilità in sede di controllo
• Se il costo ha uso misto (personale e aziendale) occorre un criterio di imputazione documentato e verificabile; in mancanza la parte contestata può essere disconosciuta
• In sede di contenzioso l'Amministrazione è legittimata a negare la deduzione se il contribuente non produce prove precise; pertanto è prudente adottare misure preventive di documentazione e tracciabilità