Sentenza del 04/03/2016 n. 4349 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

L'Agenzia delle Entrate aveva contestato al contribuente la detrazione IVA relativa a otto fatture, per complessive L. 64.825.000, emesse dalla ditta CO. di I.R. per il noleggio di macchine operatrici nell'anno d'imposta 1991. Secondo l'Amministrazione, le operazioni erano fittizie perché la ditta emittente risultava priva di attrezzature, dipendenti e di una reale organizzazione aziendale. La Commissione Tributaria Regionale aveva ritenuto insufficienti gli elementi raccolti, qualificando la verifica come meramente documentale e attribuendo rilievo anche all'assoluzione penale del contribuente.

La decisione

La Corte di cassazione ha accolto il ricorso dell'Agenzia delle Entrate quanto ai primi due motivi, ritenendo errata e insufficientemente motivata la decisione della CTR. Il giudice regionale avrebbe dovuto valutare il processo verbale di constatazione, assistito da fede privilegiata quanto ai fatti attestati dai verificatori, nonché le dichiarazioni del legale rappresentante della ditta emittente, qualificabili come confessione stragiudiziale. La Cassazione ha inoltre precisato che l'assoluzione penale non vincola automaticamente il giudice tributario, che deve valutare autonomamente tutte le prove. Il quarto motivo dell'Agenzia è stato dichiarato inammissibile perché nuovo. La sentenza impugnata è stata cassata con rinvio alla CTR, in diversa composizione, per un nuovo esame e per la liquidazione delle spese.

Norme richiamate

• Art. 2700 c.c.

  Il processo verbale di constatazione è assistito da fede privilegiata quanto ai fatti descritti dai verificatori.

  I fatti direttamente attestati nel verbale della Guardia di finanza o degli organi fiscali fanno piena prova fino a querela di falso; il giudice tributario deve quindi considerarli, salvo specifica contestazione mediante querela di falso.

• Art. 2699 c.c.

  Rileva ai fini della natura e dell'efficacia probatoria degli atti pubblici e delle attestazioni contenute nel processo verbale di constatazione.

• Art. 2730 c.c.

  Le dichiarazioni rese dal legale rappresentante della società emittente possono integrare una confessione stragiudiziale, in ragione del rapporto di immedesimazione organica con la società.

• Art. 2727 c.c.

  Le presunzioni semplici possono fondare l'accertamento tributario quando gli indizi siano valutati complessivamente secondo gravità, precisione e concordanza.

• D.P.R. n. 600 del 1973, artt. 39 e 41

  Consentono l'accertamento tributario anche mediante elementi presuntivi, purché adeguatamente valutati e motivati.

• D.P.R. n. 633 del 1972, artt. 19 e 21

  La detrazione IVA presuppone la riferibilità dell'imposta a operazioni effettive e documentate; fatture relative a operazioni inesistenti non legittimano la detrazione.

• Art. 654 c.p.p.

  Il giudicato penale di assoluzione non opera automaticamente nel processo tributario, che resta autonomo e può utilizzare regole probatorie e presunzioni diverse da quelle penali.

• D.Lgs. n. 546 del 1992, art. 7

  Le peculiarità e i limiti del processo tributario, tra cui il divieto della prova testimoniale, impediscono di attribuire automatica efficacia vincolante alla sentenza penale.

• Art. 116 c.p.c.

  Il giudice tributario deve valutare autonomamente il contenuto della sentenza penale e confrontarlo con tutti gli altri elementi probatori acquisiti.

Massime di principio

• In materia di fatture per operazioni inesistenti, l'Amministrazione finanziaria può fondare l'accertamento su una pluralità di indizi, quali l'assenza di strutture, attrezzature, dipendenti, documentazione contabile o pagamenti effettivi.
• Il processo verbale di constatazione ha particolare efficacia probatoria per i fatti direttamente constatati dai verificatori; il giudice non può ignorarne le risultanze senza una motivazione specifica.
• Le dichiarazioni rese dal legale rappresentante della società verificata possono avere valore di confessione stragiudiziale e devono essere valutate insieme agli altri elementi dell'accertamento.
• La regolare registrazione e conservazione delle fatture non dimostra da sola l'effettività delle operazioni sottostanti, soprattutto quando emergano elementi concreti di inattività o di inesistenza dell'emittente.
• L'assoluzione in sede penale non determina automaticamente l'annullamento dell'accertamento tributario: il giudice fiscale deve svolgere una valutazione autonoma, potendo attribuire rilievo a presunzioni non sufficienti per una condanna penale.
• Una sentenza tributaria deve esaminare puntualmente sia gli elementi forniti dall'Amministrazione sia le prove contrarie del contribuente; motivazioni meramente assertive o tautologiche possono comportare la cassazione con rinvio.
• In sede di legittimità non possono essere introdotte per la prima volta questioni non esaminate nei precedenti gradi di giudizio, salvo adeguata dimostrazione della loro tempestiva deduzione.