Sentenza del 04/12/2015 n. 24775 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

Nel corso di una perquisizione domiciliare furono rinvenute scritture private non autenticate relative a promesse di vendita immobiliare. L'Amministrazione finanziaria, ricevuti i documenti dalla Polizia tributaria, procedette alla registrazione d'ufficio e richiese la relativa imposta di registro. Il contribuente contestò, da un lato, la legittimità del possesso dei documenti da parte dell'Amministrazione, sostenendo che erano stati acquisiti nell'ambito di un'indagine penale e non tributaria; dall'altro, dedusse la decadenza dell'Amministrazione dalla pretesa impositiva. In Cassazione fece valere anche un asserito giudicato esterno derivante da altre decisioni relative a documenti acquisiti nella medesima perquisizione.

La decisione

La Corte di cassazione ha rigettato il ricorso. Ha ritenuto infondata l'eccezione di giudicato esterno, poiché le sentenze richiamate riguardavano scritture diverse e contenevano una qualificazione giuridica, non un accertamento vincolante del medesimo fatto. Ha inoltre ritenuto legittimo il possesso dei documenti: il sequestro era stato ritualmente eseguito e convalidato dall'autorità giudiziaria e la successiva trasmissione alla Polizia tributaria rientrava nella collaborazione istituzionale prevista dalla legge, potendo emergere anche violazioni tributarie. Le scritture non rientravano tra i libri e documenti commerciali protetti dai limiti al sequestro previsti dalla legge. È stata quindi confermata la possibilità di procedere alla registrazione d'ufficio e alla liquidazione dell'imposta. Le spese del giudizio di legittimità sono state compensate tra le parti.

Norme richiamate

• D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 634, art. 15, comma 1, n. 2

  registrazione d'ufficio, previa riscossione dell'imposta dovuta, per le scritture private non autenticate soggette a registrazione in termine fisso quando l'amministrazione finanziaria ne sia venuta legittimamente in possesso

  La registrazione d'ufficio è possibile quando l'Amministrazione acquisisce legittimamente una scrittura privata non autenticata soggetta a registrazione in termine fisso. La nozione di possesso legittimo deve essere ricostruita considerando le modalità concrete di acquisizione del documento.

• D.P.R. 26 aprile 1986, n. 131, art. 15, comma 1, lett. b)

  in base ad una legge che autorizzi il sequestro del documento o del quale, comunque, l'Amministrazione finanziaria abbia avuto visione nel corso di accessi, ispezioni o verifiche eseguite ai fini di altri tributi

  Il testo unico successivo chiarisce che il possesso è legittimo se il documento è stato sequestrato sulla base di una norma autorizzativa oppure è stato acquisito alla conoscenza dell'Amministrazione durante attività ispettive tributarie.

• Legge 7 gennaio 1929, n. 4, art. 32

  La disposizione è stata richiamata per fondare la collaborazione istituzionale tra autorità giudiziaria e Polizia tributaria, anche quando i documenti siano stati originariamente acquisiti nell'ambito di un'indagine penale e possano risultare utili per accertare eventuali reati o violazioni tributarie.

• Legge 7 gennaio 1929, n. 4, art. 25

  Non si può procedere, tranne che nei casi indicati dalle singole leggi finanziarie, al sequestro dei libri prescritti dal Codice di commercio e di quelli altri che, secondo gli usi commerciali, servono all'esercizio del commercio o dell'industria

  Il limite al sequestro riguarda specificamente i libri e documenti commerciali necessari all'esercizio dell'impresa. Non si estende alle scritture private personali, come le promesse di vendita rinvenute presso il domicilio del contribuente.

• Art. 2909 cod. civ.

  Il giudicato esterno opera quando una precedente decisione definitiva abbia accertato il medesimo fatto o rapporto giuridico rilevante nel nuovo processo. Non è sufficiente che una sentenza precedente abbia espresso una diversa qualificazione giuridica relativa a documenti o fatti solo analoghi.

• Art. 92, comma 2, cod. proc. civ., nella formulazione applicabile ratione temporis

  In presenza di giusti motivi, legati alla peculiarità e alla novità della controversia, il giudice può compensare integralmente le spese tra le parti.

Massime di principio

• Un documento originariamente sequestrato legittimamente nell'ambito di un'indagine penale può essere trasmesso alla Polizia tributaria e utilizzato dall'Amministrazione finanziaria, se l'autorità procedente dispone o consente approfondimenti finalizzati anche all'accertamento di possibili violazioni tributarie.
• La registrazione d'ufficio di una scrittura privata non autenticata è legittima quando il Fisco ne abbia acquisito il possesso in modo giuridicamente regolare; non è necessario che il documento sia stato rinvenuto fin dall'inizio durante un'ispezione esclusivamente fiscale.
• I limiti al sequestro dei libri e documenti commerciali non si applicano automaticamente a ogni documento rinvenuto presso un'abitazione: occorre verificare se il documento appartenga effettivamente alla categoria dei libri o registri necessari all'esercizio dell'attività commerciale.
• Il giudicato esterno richiede identità sostanziale del fatto o del rapporto deciso. Sentenze relative a documenti diversi, anche se acquisiti con le stesse modalità e nella medesima operazione, non vincolano necessariamente il giudice in un processo distinto.
• La censura di ultrapetizione deve essere proposta secondo il corretto vizio processuale; il semplice richiamo a norme errate sull'impugnazione può comportare l'inammissibilità della doglianza, se il contenuto del motivo non consente di ricondurla chiaramente alla nullità della sentenza.
• Quando il contribuente contesta la legittimità dell'acquisizione, è decisivo verificare la regolarità del sequestro, la convalida dell'autorità giudiziaria e il titolo della successiva trasmissione agli organi fiscali.