Circolare n. 21/E del 25/05/2016

Reverse charge per le cessioni di console da gioco, tablet PC e laptop

La circolare fornisce i primi chiarimenti applicativi sull’estensione del meccanismo dell’inversione contabile alle cessioni di console da gioco, tablet PC e laptop, introdotta dal D.Lgs. 11 febbraio 2016, n. 24, che ha modificato l’art. 17 del DPR 633/1972. Il documento illustra anche l’ambito di applicazione già esistente per i dispositivi a circuito integrato e precisa decorrenza, soggetti obbligati, esclusioni e regime sanzionatorio.

Premessa normativa

Il D.Lgs. 24/2016, emanato in attuazione delle direttive 2013/42/UE e 2013/43/UE, ha inciso sull’art. 17 del DPR 633/1972, che disciplina il reverse charge in materia IVA. In particolare, la lettera c) del sesto comma è stata sostituita per ricomprendere espressamente le cessioni di console da gioco, tablet PC e laptop, oltre alle cessioni di dispositivi a circuito integrato, quali microprocessori e unità centrali di elaborazione, effettuate prima della loro installazione in prodotti destinati al consumatore finale.

La circolare ricorda che sono state anche abrogate le disposizioni relative:

• alle cessioni di materiali e prodotti lapidei provenienti direttamente da cave e miniere;
• alle cessioni di beni effettuate verso ipermercati, supermercati e discount alimentari.

Ambito oggettivo

La nuova formulazione dell’art. 17, comma 6, lettera c), applica il reverse charge alle cessioni territorialmente rilevanti in Italia, effettuate tra soggetti passivi, dei seguenti beni:

• console da gioco, NC 9504 50 00;
• tablet PC, NC 8471 30 00;
• laptop, NC 8471 30 00.

Resta inoltre inclusa la disciplina per i dispositivi a circuito integrato, quali microprocessori e unità centrali di elaborazione, se ceduti prima della loro installazione in prodotti destinati al consumatore finale.

Ai fini dell’individuazione dei beni non assume rilievo la denominazione commerciale, ma la loro effettiva qualità commerciale, le caratteristiche tecniche e il codice di Nomenclatura Combinata. La circolare richiama inoltre il fondamento unionale della misura, contenuto nell’art. 199-bis della direttiva IVA, volto a contrastare fenomeni fraudolenti in settori a rischio.

Ambito soggettivo e adempimenti operativi

Il reverse charge opera quando il destinatario della cessione è un soggetto passivo d’imposta. In tal caso, l’IVA è assolta dal cessionario in luogo del cedente.

La circolare precisa che l’obbligo sussiste anche se il cessionario non è stabilito in Italia o non ha una stabile organizzazione nel territorio dello Stato; in tali casi, per adempiere all’obbligo, il cessionario deve identificarsi ai fini IVA in Italia.

Gli adempimenti sono quelli ordinari del reverse charge:

• il cedente emette fattura senza addebito d’imposta, indicando la norma applicabile;
• il cessionario integra la fattura con aliquota e imposta;
• il documento va annotato nel registro delle fatture emesse o dei corrispettivi entro il mese di ricevimento o, comunque, entro quindici giorni dal ricevimento e con riferimento al relativo mese;
• la stessa fattura va annotata anche nel registro degli acquisti per consentire la detrazione.

Esclusione della fase di commercio al dettaglio

Secondo l’interpretazione fornita, l’inversione contabile si applica solo alle cessioni effettuate nella fase distributiva che precede il commercio al dettaglio. La vendita al dettaglio resta quindi fuori dal perimetro del reverse charge.

La ragione dell’esclusione è ricondotta alla funzione del meccanismo, che serve a prevenire e scoraggiare le frodi e a semplificare la riscossione dell’IVA, nonché alla peculiarità delle operazioni al dettaglio, caratterizzate da frequenza e onerosità amministrativa tali da rendere meno agevole l’applicazione dell’inversione contabile.

Ne consegue che, per le cessioni avvenute nelle fasi precedenti la vendita al dettaglio, il destinatario soggetto passivo nel territorio dello Stato è tenuto ad assolvere l’imposta con reverse charge.

Decorrenza e durata

L’art. 2 del D.Lgs. 24/2016 stabilisce che la nuova disciplina si applica alle operazioni effettuate a partire dal sessantesimo giorno successivo all’entrata in vigore del decreto, avvenuta il 3 marzo 2016. Pertanto, per le cessioni di console da gioco, tablet PC e laptop, il reverse charge opera dal 2 maggio 2016.

La misura ha natura temporanea e, in coerenza con l’art. 199-bis della direttiva IVA, si applica fino al 31 dicembre 2018.

Sanzioni e tutela dell’affidamento

In caso di omessa o errata applicazione del reverse charge si applicano le sanzioni previste dall’art. 6, commi 9-bis 1 e 9-bis 2, del D.Lgs. 471/1997.

Tuttavia, la circolare evidenzia l’esistenza di incertezza interpretativa e, in ossequio ai principi dello Statuto del contribuente, salva i comportamenti già adottati dai contribuenti: non devono quindi essere irrogate sanzioni per eventuali violazioni commesse anteriormente all’emanazione della circolare.

Vigilanza finale

Il documento si chiude con l’indicazione che le Direzioni regionali devono vigilare affinché le istruzioni fornite siano correttamente osservate dalle Direzioni provinciali e dagli Uffici dipendenti.