Sentenza del 02/03/2017 n. 840 - Comm. Trib. Reg. per la Lombardia

Esito

La controversia

La controversia riguarda la legittimità della motivazione di un avviso di accertamento redatto per relationem, cioè mediante il richiamo a elementi di fatto contenuti in altri documenti. Il punto centrale è stabilire se tale modalità motivazionale consenta al contribuente di conoscere in modo sufficiente i termini della pretesa fiscale, i presupposti di fatto e le ragioni giuridiche dell'imposizione, così da poter esercitare adeguatamente il diritto di difesa.

Norme richiamate

• Principio giurisprudenziale sulla motivazione per relationem degli avvisi di accertamento

  Il requisito motivazionale dell'avviso di accertamento può essere assolto "per relationem", cioè mediante il riferimento a elementi di fatto offerti da altri documenti.

  La motivazione non deve necessariamente riportare integralmente tutti gli elementi già contenuti in altri atti, purché il richiamo sia sufficientemente chiaro e permetta al contribuente di conoscere la pretesa fiscale e di predisporre una difesa appropriata.

• Cassazione, sentenze nn. 7149/2001 e 5646/1987

  I precedenti confermano che la motivazione per relationem è valida quando consente al contribuente di individuare i presupposti di fatto e le ragioni giuridiche dell'accertamento.

Massime di principio

• Un avviso di accertamento è valido se consente al contribuente di comprendere concretamente cosa viene contestato, su quali fatti si fonda la pretesa e quale normativa ne giustifica l'applicazione.
• La motivazione per relationem è generalmente ammissibile, ma il documento richiamato deve essere conoscibile o adeguatamente individuato e il rinvio non può essere generico o indeterminato.
• Non è necessario che l'amministrazione riproduca integralmente gli atti richiamati, purché il contribuente possa accedervi o disponga di informazioni sufficienti per contestare efficacemente l'accertamento.
• La carenza di motivazione può essere dedotta quando l'avviso omette i presupposti di fatto, le ragioni giuridiche oppure utilizza richiami documentali così vaghi da impedire una difesa effettiva.